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一、单项选择题（本题型共20题。答案正确的，每题得1分。本题型共20分。）
1．企业于2月1日购入A公司股票20 000股，每股面值1元，并准备随时变现.A公司己于1月20日宣告分派股利，每股0.2元。企业以银行存款支付股票价款24 000元，另付现金400元.该股票的实际成本为（ ）。D
A.24 400元 B.23 600元 C.24 000元 D.20 400元
2．影响短期股票投资实际成本的因素不包括（ABD短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。）。
A． 实际支付的价款
B． 实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利
C． 实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的股票股利
D． 实际支付的佣金手续费
3．某公司2000年2月15日购入债券，面值100 000元，买价120 000元，另付手续费2 000元，不准备长期持有；该债券于1999年1月1日发行，三年期，年利率12％，每年付息一次（1999年利息未收到）；2000年2月28日收到利息12 000元；2000年12月31日收到债券利息12 000元；该公司2001年1月10日将该债券全部出售，售价为105 000元，投资收益为（B分析：企业取得短期投资的成本包括买价、支付的税金和手续费等相关费用，不包括买价中所含的已宣告发放而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息。短期投资持有期间应享有并获得的现金股利或利息，作为冲减投资成本处理。投资收益应以债券售价与出售债券时投资余额两者之差计算。购买债券成本=120 000+2 000-100 000×12％×1=110 000元，2000年12月31日债券投资余额=110 000-100 000×12％×1=98 000元，2001年1月10日投资收益=105 000-98 000=70 000元）元
A． -5 000
B． 7 000
C． 9 000
D． 5 000
4．某公司1998年12月25日处置一台甲单位1995年2月1日捐赠的设备，该设备原值50000元，已提折旧14500元，转让价款41000元，用银行存款支付清理费5000元。则该公司处置该设备对损益的影响额为（C 41000-[（50000-14500）+5000]= 500元）。
A． 50500元
B． 5500元
C． 500元
D． 9000元
5．企业不论转让无形资产的所有权，还是转让无形资产的使用权，其会计处理基本相同，只有（ ）不一样。C
A．转让无形资产的所有权收入作为其他业务收入,转让无形资产的使用权收入作为营业外收入
B．转让无形资产的所有权收入作为营业外收入,转让无形资产的使用权收入作为其他业务收入
C．转让无形资产的所有权的成本包括无形资产的摊余价值
D．转让无形资产的使用权没有成本
6．企业委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，其由受托方代扣代交的消费税，应记入（B委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金—应交消费税”科目，待用委托加工的物资生产出应纳消费税的产品销售时，再按抵扣后的数额交纳消费税。 ）。
A.“生产成本”科目的借方
B.“应交税金”科目的借方
C.“委托加工物资”科目的借方
D.“主营业务税金及附加”科目的借方
7．某公司1998年将设备对外投资，投资时设备评估增值10万元；1999年对该项投资评估减值15万元；2000年对该项投资评估增值18万元；所得税率为33％。1998-2000年该项投资评估累计对利润的影响是（D98年评估增值：计入资本公积10×（1－33％）＝6.7万元，计入递延税款贷方3.3万元，99年评估减值值：冲减资本公积6.7万元，计入递延税款借方3.3万元，计入营业外支出5万元2000年评估增值：计入营业外收入5万元，计入资本公积13×（1－33％）＝8.71万元，计入递延税款贷方4.29万元。对利润的影响：（－5＋5＝0 ）万元）。
A. 28
B. 27
C. 15
D. 0
8．企业在筹建期间为购建固定资产发生的长期借款费用，在交付使用之前应计入（ ）。
A. 管理费用
B. 财务费用
C. 销售费用
D. 开办费
9．某企业于1999年11月接受一项产品安装任务，安装期6个月，1999年12月31日时无法预计完工时的总收入，1999年度预收款项2万元，当年实际发生成本4万元，预计完工时该成本能得到补偿，但今后还会发生成本6万元。则该企业1999年度确认劳务收入为（ ）万元。B
A. 2万元
B. 4万元
C. 6万元
D. 8万元
10．外币会计报表折算为人民币报表时，资产负债表中的“未分配利润”项目应当（）。A
A、根据利润分配表中的“未分配利润” 项目的数额
B、按历史汇率折算
C、按现行汇率折算
D、按平均汇率折算
11．在递延法下，本期转回的原确认的递延税款贷方金额是（）。B
A、本期转回的可抵减本期应税所得额的时间性差异×现行所得税税率
B、本期转回的可抵减本期应税所得额的时间性差异×原确认递延税款时的所得税税率
C、本期发生的可抵减本期应税所得额的时间性差异×现行所得税税率
D、本期转回的可抵减本期应税所得额的时间性差异×现转回原确认的递延税款借项或贷项
12．某企业在1000年2月接受注册会计师审计时，发现上年度无形资产摊销额少记了10000元，按规定予以调整，其调整分录为（C对于资产负债表日后事项中的调整事项， 涉及损益的事项，应单独设置“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及企业在年度财务报告报出前发生的需要调整报告年度损益的事项。 ）。
A．借：以前年度损益调整 10 000
贷：管理费用 10 000
B.借：管理费用 10 000
贷：以前年度损益调整 10 000
C. 借：以前年度损益调整 10 000
贷：无形资产 10 000
D. 借：管理费用 10 000
贷：无形资产 10 000
13．对于因或有事项而确认的负债，企业应作( )处理。A
A． 资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露
B． 资产负债表中单列项目反映，但不需在会计报表附注中作相应披露
C． 只在会计报表附注中作相应披露，但不需在资产负债表中单列项目反映
D． 既不需在资产负债表中单列项目反映，也不需在会计报表附注中作相应披露
14．资产负债表日后发生的非调整事项，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但应在会计报表附注中加以披露事项的内容以及对财务状况、经营成果的影响。但非调整事项不包括（）。E
A． 资产负债表日后时期企业发行股票和债券
B． 资产负债表日后时期企业对一个其他企业的巨额投资
C． 资产负债表日后时期企业发生自然灾害导致的资产损失
D． 资产负债表日后时期外汇汇率发生较大变动
E． 资产负债表日后时期企业有大量的产成品验收不合格
15附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附有或有支出条件的重组协议。在附有或有支出条件情况下，债务人的债务重组收益应等于（）。Ａ
A． 重组债务的账面价值-含或有支出的将来应付金额
B． 重组债务的账面价值-不含或有支出的将来应付金额
C． 重组债权的账面余额-不包含或有收益的将来应收金额
D． 重组债权的账面余额-包含或有收益的将来应收金额
16．在债务重组中，将甲公司债务240万元减免４0万元，并延期两年还债，按5％计息；同时约定：如果甲公司一年后有盈利，第二年按8％计息。该公司债务重组收益是（ ）元。
A. 8
B. １4
C. ２０
D. ４０
17．A公司为母公司，B公司系A公司的全资子公司，1991年初子公司发行五年期、票面利率为15%、到期一次还本付息的债券500万元，发行价为525万元，母公司于1991年初购买其中40%债券，母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销。（）抵销分录是正确的。A
A． 借：投资收益 28
贷：财务费用 28
B． 借：投资收益 30
贷：财务费用 30
C． 借：财务费用 28
贷：投资收益28
D． 借：财务费用 30
贷：投资收益30
18．企业交纳的期货手续费，正确的账务处理是（）。A
A. 借：期货损益
贷：期货保证金
B. 借：管理费用
贷：期货保证金
C. 借；期货损益
贷；银行存款
D. 借：期货保证金
贷：期货损益
19．在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额在合并会计报表中则作为（）处理。B
A． 少数股东收益
B． 少数股东权益
C． 合并价差
D． 投资收益
20．母公司本年销售给子公司产品一批，销售收入为80 000元，销售成本为48 000元。子公司购入后，当年全部售出，收入为120 000元。母公司在编制合并会计报表时所作的抵销分录是（A母公司在编制合并会计报表时，应将母公司本年销售给子公司实现的内部销售收入80 000元，与子公司购入后当年全部售出的销售成本80 000元予以抵销。 ）。
A.借：主营业务收入 80 000
贷：主营业务成本 80 000
B.借：主营业务收入 120 000
贷：主营业务成本 120 000
C.借：主营业务收入 32 000
贷：主营业务成本 32 000
D.借：主营业务收入 48 000
贷：主营业务成本 48 000
二、多项选择题（本题型共10题。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共20分。）
1．我国投资准则规定，投出非现金资产的公允价值与其账面价值的差额的处理方法为（ ）。
A. 非现金资产的公允价值大于其账面价值的，扣除未来应交所得税税款后的余额，计入资本公积
B. 非现金资产的公允价值大于其账面价值的，其差额全部计入资本公积
C. 非现金资产的公允价值小于其账面价值的，其差额全部计入营业外支出
D. 非现金资产的公允价值小于其账面价值的，扣除未来少交所得税税款后的余额，计入营业外支出
2．以放弃非现金资产取得的长期股权投资，可以按（ ）计价。AD
A．放弃非现金资产的公允价值
B．放弃非现金资产的帐面价值
C．放弃非现金资产的历史成本
D．放弃非现金资产取得的股权投资的公允价值
3．股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等，应根据设立方式不同及梳额大小不同，计入（ ）。ABC
A. 开办费
B. 管理费用
C. 从溢价收入中列支
D. 财务费用
4．在填列现金流量表“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目时，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金等。不包括（）。AD
A． 计入管理费用，实际支付的印花税
B． 计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税
C． 计入主营业务税金，实际支付的资源税
D． 计入所得税，实际支付的所得税
5．在会计估计变更并进行相应的会计处理后，企业还应在会计报表附注中披露以下事项（）。ABCE
A、 会计估计变更日期
B、 会计估计变更对当期损益的影响数
C、 会计估计变更对其他项目的影响金额
D、 会计估计变更对以前年度损益的影响
E、 会计估计变更的主要内容
6．采用债务法时一定时期的所得税费用包括（）。ABC
A． 本期应交所得税
B． 本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产
C． 由于税率变更或开征新税对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数
D． 由于税率变更或开征新税对以后各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数
7．在具体对与或有事项有关的义务加以确认时，应当同时考虑（）几点。ABC
A． 该项义务为企业承担的现时义务
B． 该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业
C． 该项义务的金额能够可靠地计量
D． 为了清偿债务企业需要在将来转移资产
8．资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行（）账务处理。ABD
A． 涉及损益的事项，通过”以前年度损益调整”科目核算。
B． 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
C． 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——应付利润”、“ 利润分配——提取盈余公积”等科目核算
D． 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目
9．不纳入合并会计报表合并范围的子公司包括（）。ABCD
A． 已准备关停并转的子公司
B． 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司
C． 已宣告破产的子公司
D． 准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司
E． 持续经营的所有者权益为负数的子公司。
10．“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益。我国规定在合并资产负债表中“少数股东权益”项目不应当在（）反映。ACD
A． 所有者权益类项目内
B． 负债类项目与所有者权益类项目之间单列一类
C． 负债类项目内
D． 资产类长期股权投资项目内
三、判断题（本题型共10题。答案正确的，每题得1.5分；答案错误的，每题倒扣1.5分。本题型和至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共15分。）
1． 按照我国现行股份有限公司会计制度规定，在年度终了，计提坏账准备的方法和计提比例均可以由公司根据其具体情况确定 ( )。 0
2． 存货的成本与可变现净值孰低法，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响利润总额减少。( )0
3． 有限责任公司在增资扩股时，新加入的投资者缴纳的出资额，大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额的部分，应记入“资本公积——股权投资准备”账户。（ ）X
4． 按现行会计制度规定，企业发生的现金折扣和销售折让均应冲减营业收入。（ ）X
5． 在填列现金流量表“吸收权益性投资所收到的现金”项目时，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“发生筹资费用所支付的现金”项目反映，不从本项目内扣除。( )0
6． 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策或变更会计估计时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策或新的估计，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更或新的估计的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。（ ）X
7． 企业买入外汇时，要按外汇买入价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外汇折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为本位币金额之间的差额、作为当期汇兑损益。（ ）X
8． 在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，不管税前会计利润多少，在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整，调整为应税所得，再按应税所得计算出本期应交的所得税，作为本期所得税费用即本期所得税费用等于本期应交所得税。（）0
9． 对于或有资产，即过去交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产，企业一般应在会计报表附注中披露。（ ）X
10． 在期货交易所获得会员资格的企业，其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资，在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算。（）0
四、计算及账务处理题（本题型共3题，每小题7分，本题型共21分。）
1．运达公司1994年12月28日购进一台专用设备，原价160万元，假定净残值为10万元，按税法规定应采用年数总和法计提折旧；会计上则采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，在其他因素不变的情况下，假定运达公司每年税前会计利润为200万元，其他纳税调整事项是：1995年的利润总额中有5万元的国库券利息收入，1996年1月1日 运达公司出资 100万元拥有甲公司 80％的有表决权的资本，甲公司当年实现净利润10万元（该公司适用的所得税税率为33％），1997年运达公司的计税工资标准为200万元，当年该公司实际发放工资220万元，并按17．5％计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费，1998年无纳税调整事项，1999年有超限额的业务招待费7万元。运达公司从1997年起，所得税税率由原来的33％改为30％。
要求：采用债务法计算运达公司1995年一1999年的应交所得税和所得税费用（完成附表1）
附表1 债务法下运达公司各年的应交所得税和所得税费用 金额单位：万元
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项目 |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
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税前会计利润① |
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永久性差异② |
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时间性差异③ |
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应税所得额④ |
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所得税税率⑤ |
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应交所得税额⑥ |
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时间性差异影响⑦ |
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所得税费用⑧ |
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2． A企业于1999年1月1日销售给B企业一批材料价值为1 000 000元（包括应收取的增值税额），B企业到1999年12月31日尚未支付货款。由于 B企业发生财务困难，短期内不能支付货款。经与A企业协商，A企业同意B企业以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为550 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为520 000元（假如企业转让该项设备不需交纳增值税），转让该项设备过程中发生的清理费用为l 000元。另外A企业同意减免B企业所负全部债务的20%，其余债务延期一年，并约定如果B企业2000年有盈利则按5%的年利率支付利息，如果B企业2000年没有盈利则不支付利息，A企业未对该项应收账款提取坏账准备。假设B企业确实2000年没有盈利。要求：根据以上资料，分别编制A企业与B企业有关债务重组会计分录。（有关计算要写出计算过程）
3． 京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17％。该公司1997年度发生下列业务，价款均不含应向购买方收取的增值税额。
（1）京华股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付京华公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。
（2）京华公司本年度售给C企业一台机床，销售价款50万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，至1期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。
（3）京华公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备；价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31 支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
（4）京华公司本年度委托X商店代销一批零配件，代销价款40万元。本年度收到X商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，调商店按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。
（5）京华公司本年售给下企业一台机床售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。
要求：根据上述所给资料，计算京华公司1997年度实现的营业收入、营业成本和相关的增值税销项税额（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。
五、综合题（本题型共2题，其中第1小题14分，第2小题10分。本题型共24分）
甲公司编制1999年有关会计报表时发现下列事项（该公司2000年4月20日财务报告批准报出，所得税率为33％，按净利润10％提取法定盈余公积和按5％提取公益金，按5‰提取坏帐准备）：
① 甲公司1998年1月1日对B公司投资200万元，持股30％，按当时会计制度规定采用成本法核算。1999年初按新会计制度规定采用权益法核算。B公司1998年实现净利润40万元，分配现金股利10万元。
② 甲公司原对存货采用加权平均法计价，1999年初由于物价持续上涨改为后进先出法。1999年初存货余额为150万元，本期购买存货实际成本为640万元，期末存货余额：采用后进先出法计价为290万元，采用加权平均法计价为260万元（以前年度有关数据无法查找）。
③ 甲公司1997年末购买并投入使用的某项管理用固定资产原值10万元，预计使用10年，无净残值，按直线法折旧。1999年初考虑无形损耗等因素，将折旧年限改为6年。
④ 2000年2月10日发现甲公司上年管理部门少提取福利费20000元；通过应收帐款虚列销售收入400000元。
⑤ 1999年甲公司对外担保债务50000万元；很可能发生的诉讼损失150000元－400000万元。
⑥ 2000年3月10日甲公司购买股票300万元；水灾致使存货损失150万元。
⑦ 甲公司1999年12月15日销售产品一批，售价50000元，增值税8500元，成本26000元；12月30日买方因产品质量问题提出退货，年末未收到货款；2000年1月20日办理退货。
要求：指出上述业务事项的性质，进行相应的会计处理。
2．母公司1999年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产（子公司作为存货销售），售价120万元，子公司的销售毛利率为30%，母公司支付货款120万元、增值税20.4万元、运杂费1万元、保险费0.6万元、调试安装费8万元，于1999年5月20日竣工验收并交付使用。母公司采用直线法计提折旧，该固定资产用于行政管理，使用年限3年，净残值率4%（内部利润抵销不包括净残值）。
要求：
（１）计算母公司固定资产入帐价值并编制母公司购入固定资产的会计分录。
（２）计算母公司每月应计提的折旧并编制母公司应计提折旧固定资产的会计分录。
（３）编制1999年抵销分录。
（4）编制2000年抵销分录。
（5）编制2002年抵销分录。
1 。⑴债务人B企业的
① 债务人B将来应付的金额=（1 000 000元-520 000元）*80%*（1+5%）=403 200元
② 债务重组收益=1 000 000元-520 000元-403 200元=76 800元
③ 会计处理如下：
借：固定资产清理500 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 550 000
借：固定资产清理1 000
贷：银行存款 1 000
借：应付账款1 000 000
贷：固定资产清理 520 000
应付账款——债务重组 403 200
营业外收入 76 800
借：应付账款——债务重组 403 200
贷：银行存款 384 000
营业外收入 19 200
⑵债权人A企业：
债权人将来应收的金额=（1 000 000元-520 000元）*80%=384 000
计算债务重组损失=债权账面价值-资产的公允价值=1 000 000-520 000-384 000=96 000
借：固定资产 520 000
应收账款——债务重组 384 000
营业外支出一债务重组损失 96 000
贷：应收账款 1 000 000
借：银行存款 384 000
贷：应收账款——债务重组 384 000
2债务法下有关计算过程如下：
① 税前会计利润1995年一1999年均为200万元
② 1995年的利润总额中有5万元的国库券利息收入，国库券利息按税法规定不纳所得税，因此，在计算应税所得额时，应作为减项调整。
1996年的利润总额中包含运达公司的受资企业甲公司分来的利润10*80％=8万元，由于分来的利润在受资企业已纳税，且税率相等，因此，在计算应税所得额时，应作为减项调整。1997年发放超计税工资标准的工资220-200=20万元，按工资标准也多提了职工福利费、工会经费和职工教育经费20*17．5％=3．5万元，按税法规定，此部分也应纳所得税，因此，在计算应税所得额时，应作为加项调整。
1998年无纳税调整事项。
1999年有超限额的业务招待费7万元，因此，在计算应税所得额时，应作为加项调整。
③ 时间性差异形成表 金额单位：万元
|
时间 |
折旧（会计） |
折旧（税法） |
差异 |
|
1 |
（160-10）/5=30 |
（160-10）*5/15=50 |
-20 |
|
2 |
（160-10）/5=30 |
（160-10）*4/15=40 |
-10 |
|
3 |
（160-10）/5=30 |
（160-10）*3/15=30 |
0 |
|
4 |
（160-10）/5=30 |
（160-10）*2/15=20 |
10 |
|
5 |
（160-10）/5=30 |
（160-10）*1/15=10 |
20 |
④ 1995应税所得额=200-5-20=175万元
1996应税所得额=200-8-10=182万元
1997应税所得额=200+23．5=223．5万元
1998应税所得额=200+10=210万元
1999应税所得额=200+7+20=227万元
⑤ 1995和1996年所得税税率为33%，1997年一1999年所得税税率30%。
⑥ 1995年应交所得税额=175*33%=57．75万元
1996年应交所得税额=182*33%=60．06万元
1997年应交所得税额=223．5*30%=67．05万元
1998年应交所得税额=210*30%=63万元
1999年应交所得税额=227*30%=68．1万元
⑦ 时间性差异影响
1995年时间性差异影响额=-20*33%=-6．6万元
1996年时间性差异影响额=-10*33%=-3．3万元
1997年时间性差异影响额=0．5*30%=0万元，1997年所得税税率由33%改变为30%，在债务法下还应调整前期已确认的应纳税时间性差异（20+10）*（33%-30%）=0．9万元。
1998年时间性差异影响额=10*30%=3万元
1999年时间性差异影响额=20*30%=6万元时间性差异影响
附表1 债务法下运达公司各年的应交所得税和所得税费用 金额单位：万元
|
项目 |
1995 |
1996 |
1997 |
1998 |
1999 |
|
税前会计利润① |
200 |
200 |
200 |
200 |
200 |
|
永久性差异②（+.-） |
-5 |
-8 |
+23．5 |
— |
+7 |
|
时间性差异③（+.-） |
-20 |
-10 |
0 |
10 |
20 |
|
应税所得额④ |
175 |
182 |
223．5 |
210 |
227 |
|
所得税税率⑤ |
33% |
33% |
30% |
30% |
30% |
|
应交所得税额⑥ |
57．75 |
60．06 |
67．05 |
63 |
68．1 |
|
时间性差异影响⑦ |
6．6（贷） |
3.3（贷） |
0 0．9（调整） |
3（借） |
6（借） |
|
所得税费用⑧ |
64.35 |
63.36 |
66.15 |
60 |
62.10 |
3．
(1)京华公司1997年确认的营业收入有：
①对C公司销售收入50万元
②对D公司销售收入
=(200×20%)+200(1-20%)÷4×2
=120（万元）
③X商店代销收入=40×8%=32（万元）
京华公司1997年度营业收入
=50+[(200×20%)+200(1-20%)÷4×2]+40×80%
=202(万元)
［或：50+200÷5×3+40×80%=202（万元）］
(2)京华公司1997年度营业成本
=35+120÷200×120+25×80%=127（万元）
(3)京华公司1997年度的增值税销项税额
=202×17%=34.34（万元）
综合
1．．
① 该事项属于会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理，即计算会计政策变更的累积影响数，调整1998年初留存收益以及会计报表的相关项目。
成本法确认的投资收益：10×30％＝3万元
权益法确认的投资收益：40×30％＝12万元
累积影响数12－3＝9万元
借：长期股权投资－B公司（损益调整）9
贷：利润分配－未分配利润 9
9×15％＝1。35万元
调整盈余公积提取数：
借：利润分配－未分配利润 1。35
贷：盈余公积 1。35
调整1998年会计报表有关项目：
调整资产负债表年初有关项目：调增长期股权投资9万元，调增盈余公积1。35万元，调增未分配利润7。65元。
调整上年利润及利润分配表有关项目：调增投资收益9万元，年初未分配利润7。65万元。
② 属于会计政策变更，采用未来适用法进行会计处理，在会计报表附注中披露如下影响：
加权平均法销售成本＝150＋640－260＝530
后进先出法销售成本＝150＋640－290＝500
对净利润的影响：（530－500）×（1－33％）＝＋20。1万元
③ 属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，在会计报表附注中披露如下影响：
从1998年开始每年提取折旧
（10－2）/(6-2)＝2万元
此项变更使本年净利润减少：（2－1）×（1－33％）＝0。67万元。
④ 该事项属于会计差错更正。
由于A公司上年管理部门少提取福利费20000元，数额较小，可以调整1999年与上年相同的有关项目，不调整会计报表相关项目的期初数。
借：管理费用 20000
贷：应付福利费 20000
A公司上年通过应收帐款虚列销售收入400000万元，应调整1998年会计报表有关项目的期初数，并相应的会计处理。
调整销售收入和应收帐款：
借：以前年度损益调整 200000
贷：应收帐款 200000
调整坏帐准备：
借：坏帐准备 6000
贷：以前年度损益调整 6000
调整所得税：
借：应交税金 64020
贷：以前年度损益调整 64020
结转以前年度损益调整余额：
借：利润分配－未分配利润 129980
贷：以前年度损益调整 129980
调整盈余公积提取数：
129980×15％＝19497万元
借：盈余公积 19497
贷：利润分配－未分配利润 19497
调整1998年资产负债表有关项目：
调减应收帐款200000元，调减应交税金64020元，调减坏帐准备6000元，调减盈余公积19497元，调减未分配利润110483元。
调整1998年利润及利润分配表有关项目：
调减主营业务收入200000元，调减管理费用6000元，调减营业利润和利润总额194000元，调减所得税64020元，调减净利润129980元，调减提取盈余公积和公益金19497元，调减未分配利润110483元。
⑤ 属于或有事项。
1998年A公司对外担保债务50000万元事项，应在会计报表附注中披露。
可能发生的诉讼损失150000元－400000万元：
可能损失（150000元+400000）/2=275000元编制如下分录：
借：管理费用 275000
贷：预计负债 275000
并将或有损失部分在会计报表附注中披露275000（元）。
⑥属于资产负债表日后事项中的非调整事项，只在会计报表附注中加以披露。
⑦属于资产负债表日后事项中的调整事项，应编制有关调整分录，并调整会计报表有关项目。
调整销售收入：
借：以前年度损益调整 50000
借：应交税金－应交增值税（销项税额）8500
贷：应收帐款 58500
调整坏帐准备余额：
借：坏帐准备 292。5
贷：以前年度损益调整 292。5
调整销售成本：
借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
调整所得税：
（－50000＋26000＋292。5）×33％＝－7823。48元
借：应交税金 7823。48
贷：以前年度损益调整 7823。48
结转以前年度损益调整 ：
借：利润分配－未分配利润 15844。02
贷：以前年度损益调整 15884。02
15884。02×15％＝2382。603
调整盈余公积：
借：盈余公积 2382。603
贷：借：利润分配－未分配利润 2382。603
调整资产负债表有关项目：
调减应收帐款58500元，调减坏帐准备292。5元，调增库存商品26000元，调减应交税金7823。48元，调减盈余公积 2382。603
元，调减未分配利润1346。417元。
调整利润及利润分配表有关项目：
调减主营业务收入50000元，调减主营业务成本26000元，调减管理费用292。5元，调减所得税7823。48元，调减提取盈余公积 2382。603元，调减未分配利润1346。417元。
2．解：
（１）母公司固定资产入帐价值＝120＋20.4＋1＋0.6＋8＝150万元。
（２）母公司每月应计提的折旧＝150×（1－4%）÷（3×12）＝4万元。
（３）99抵销分录：
借：主营业务收入 120
贷：主营业务成本 84
固定资产原值 36
借：累计折旧 7
贷：管理费用 7
（4）2000年抵销分录：
借：期初未分配利润36
贷：固定资产原值 36
借：累计折旧 7
贷：管理费用 7
借：累计折旧 7
贷：期初未分配利润7
（5）在用期满的三笔抵销分录可合并为一笔即:
借：期初未分配利润7
贷：管理费用 7
说明：
① 购入企业的固定资产入帐价值＝集团公司销售存货企业售价＋该固定资产所含增值税＋运输、保险、安装费。
② 每月多提折旧＝内部销售毛利÷（年数×12）。上例中每月多提折旧＝120×30%÷（3×12）＝1万元。根据“当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产照提折旧”的有关规定，1999年母公司从6月份开始计提折旧，共7个月，因此抵销多提折旧7万元。
③ 增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响。集团公司发生这笔业务的实质是：自制自建固定资产。销售企业若将该存货自用，也应包含增值税（税法规定企业自产产品用于非应税项目，视同销售计税）和运输、保险、安装费。因此增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响，无须抵销。
从另一角度来看，增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业，根据合并报表基本理论也不应予以抵销。
本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供
