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一、单项选择题(本题型共15题，每题1分,共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)
1.关于“预付账款”账户，下列说法中不正确的有（ ）。
A．预付账款本身不计提坏账准备
B．“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项，应在资产负债表中的“ 应付账款”项目中反映
C．预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方
D．在资产负债表中的“ 预付账款”项目反映的是“预付账款”账户余额
2.某企业2003年7月1日购入甲公司2002年1月1日发行的三年期一次还本付息的公司债券，进行短期投资。该债券面值为l00000元。年利率9％。购买价120000元，支付手续费，税金等相关费用2 000元。该债券投资的入账价值为（）元。
A.102000 B、106500 C、120000 D、 122000
3.某公司接受投资者投入设备一台，占其所有者权益100万元的15%，投出单位该设备的账面原价18万元，已提折旧1万元，经资产评估师对该固定资产进行评估，评估净值为16万元，双方同意以评估净值确认投资额。接受投资单位的会计分录为：（ ）。
A.借：固定资产 160 000
贷：累计折旧 10 000
实收资本 150 000
B.借：固定资产 150 000
贷：实收资本 150 000
C.借：固定资产 160 000
贷：实收资本 150 000
资本公积 10 000
D.借：固定资产 160 000
贷：实收资本 160 000
4.某企业2003年9月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2004年应计提的折旧额是（）万元。
A. 360 B．370 C．300 D.349
5.下列项目中，不应列入长期待摊费用的是（）。
A.平价发行股票的发行费 B.筹建期间已完工程的借款利息
C.溢价发行股票的发行费 D.筹建期间的职工培训费
6.企业于2003年7月1日发行5年期面值总额为600万元的债券，债券票面年利率为10%，发行价格总额为700万元（债券发行费用略）。2004年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。
A. 690 B. 700 C. 600 D. 760
7.股份公司减资时，若为溢价发行的，其收购价格高于面值发行部分的，冲减所有者权益的顺序为（ ）。
A.资本公积、盈余公积、未分配利润
B.盈余公积、未分配利润、资本公积
C.未分配利润、盈余公积、资本公积
D.盈余公积、资本公积、未分配利润
8.甲工业企业销售产品每件110元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10元的商业折扣。甲企业2004年2月20日销售给某客户该产品100件，按规定现金折扣条件为2／10，1／20，n／30。适用的增值税率为17％。该企业于2月29日收到该笔款项时，应确认的财务费用为（ ）。（假定计算现金折扣时不考虑增值税，采用总价法。）
(A)100 (B)200 (C)220 (D)234
9.某企业2003年度共发生财务费用50万元，其中：借款利息费用45万元，商业汇票票据贴现息10万元，存款利息收入5万元。则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为（ ）万元。
(A) 40 (B) 45 (C) 50 (D) 55
10.企业筹建期间产生的与固定资产购建无关的汇兑损失，应（）。
(A)长期待摊费用 (B) 财务费用
(C)冲减财务费用 (D)在建工程
11.甲企业为增值税一般纳税企业，增值税税率17%，从2003年3月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门从银行借入了600万元的2年期借款，年利率为6%。固定资产于2003年6月30日建造完工，达到预定可使用状态。该企业在2003年3月至6月间发生的资产支出为：3月1日支付购买工程用材料，价款100万元，增值税17万元，并全部立即投入固定资产建造工作，4月1日支付工资150万元，5月1日领用企业自己生产的产品价款200万元，成本160万元，生产该产品时购入材料价款110万元，增值税18.7万元，均已通过银行转账支付，6月1日支付其他费用120万元。则上述支出在2003年3月1日至6月30日期间资本化的利息金额为（）万元。
(A)33.94 (B)7.19 (C) 6.98 (D)36
12.甲公司因或有事项确认了一项负债50万元；同是，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿60万元，且这项赔偿金额基本确定收到。在这种情况下，甲公司在利润表中应确认的营业外收支净额为（）万元。
(A)0 (B)60 (C)10 (D)50
13.甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、28万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。乙公司负担在租期内应由甲公司负担的固定资产修理费2万元，2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。
A.0 B.24 C.24.5 D.50
14.在债务重组过程中，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，待或有收益实现时应（）。
A.记入营业外收入 B.冲减营业外支出
C.记入资本公积 D.冲减财务费用
15.2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为( )万元。（2002年）
A.-1.38 B.0.45 C.0.62 D.3
二、多项选择题(本题型共11题，每题2分，共22分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1.以下（ ）事项，属于企业收入。
(A) 售后回购方式下销售商品的经济利益流入
(B) 提供劳务的经济利益流入
(C) 出租固定资产的经济利益流入
(D) 出售固定资产的经济利益流入
2.下列各项中，应计入营业费用的有( )。
A.随同商品出售不单独计价的包装物成本
B.随同商品出售单独计价的包装物成本
C.分期摊销的出租包装物成本
D.分期摊销的出借包装物成本
3.关于固定资产价值减值的处理，下列叙述正确的有（ ）。
A.如果固定资产发生减损，应将可收回金额低于固定资产账面价值的差额作为固定资产减值准备，并确认当期费用
B.如果固定资产发生减损，应将可收回金额低于固定资产账面价值的差额冲减固定资产原值，并确认当期费用
C.固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备
D.已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧
4.某企业用公益金修建职工澡堂，实际支出50万元银行存款，当企业购置该项固定资产时， 应作( )会计分录。
A.借：固定资产500 000
贷：盈余公积——法定公益金500 000
B.借：固定资产 500 000
贷：银行存款500 000
C.借：盈余公积——任意盈余公积500 000
贷：盈余公积——法定公益金 500 000
D.借：盈余公积——法定公益金500 000
贷：盈余公积——任意盈余公积 500 000
5.下列经济业务所产生的现金流量中，不属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.存款利息所产生的现金流量
B.支付债券利息费用所产生的现金流量
C.支付经营租赁租金所产生的现金流量
D. 处置生产经营用固定资产所产生的现金流量
E. 支付融资租赁资产租金所产生的现金流量
6.因安排专门借款而发生的辅助费用，下列叙述中正确的有（）。
(A)属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
(B)属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应与资产支出相挂钩予以资本化
(C) 属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用
(D)如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用
7.下列不属于会计政策变更的是（）。
(A)对采用经营租赁固定资产改为融资租赁固定资产业务采用融资租赁会计处理方法
(B)首次执行《企业会计制度》时，某项固定资产的折旧年限由10年改为6年
(C)对企业少量的低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法
(D)存货的计价方法由加权平均法改为后进先出法
8.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。
A.公司与另一公司合并
B.公司董事会提出现金股利分配方案
C.公司董事会提出股票股利分配方案
D.公司与另一企业就报告年度存有的债务达成重组协议
9.上市公司关联方之间发生交易，下列会计处理方法正确的是( )。
A.如果当期对非关联方正常商品销售量占该商品销售量的比例大于20%时，应按对非关联方销售加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计算基础确认收入，关联方之间实际交易价格超过确认收入部分的计入资本公积
B.如果当期对非关联方正常商品销售量占该商品销售量的比例小于20%时，按商品账面价值确认收入，关联方之间实际交易价格超过商品账面价值的部分计入资公积
C.如果当期对关联方非正常商品销售，按非正常商品账面价值确认收入，关联方之间实际交易价格超过账面价值的部分计入资公积
D.关联方之间一方为另一方承担债务和费用，承担方应按所承担的债务计入营业外支出，
被承担方应将承担方实际承担的金额计入资本公积
10.下列（ ）商品期货业务不通过“期货损益”科目核算。
(A) 开新仓
(B) 企业交纳的年会费
(C) 转让期货会员资格投资产生的损益
(D) 处置质押品产生的盈亏
三、计算及会计处理题(本题型共2题，其中第1题10分，第2题8分。本题型共18分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.甲企业2003年1月1日用银行存款130000元向乙企业投资，投资比例为10%。乙企业2003年1月1日实收资本为500000元，资本公积为400000元，未分配利润为300000元。乙企业2003年2月1日宣告发放现金股利150000元。5月1日接受丙公司捐赠设备一台价值200000元，甲企业2004年1月1日用固定资产向乙企业追加投资，甲企业固定资产账面原值300000元，累计折旧40000元，固定资产减值准备17000元，该固定资产的公允价值为350000元(处置时，不考虑其他费用和税金)。至此，甲企业对乙企业的投资比例增至25%。同时甲企业对乙企业的投资改为权益法进行核算。若乙企业2003年和2004年实现的的净利润分别为250000元和300000元。甲企业和乙企业的所得税税率同为33%，股权投资差额按10年摊销。
要求：作出甲企业的相关分录。
2.2001年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本题下称甲公司)占乙股份有限公司(非上市公司，本题下称乙公司)70％的股权。2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
(1) 2001年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
2001年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2001年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
2001年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
(2) 2002年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2002年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。
2002年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
(3)2003年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。
2003年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
2003年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。
其他有关资料如下：
(1).甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；
(2).甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
(3).以上交易或事项均具有重大影响。
要求：针对上述内部交易或事项，编制甲公司2001年至2003年合并会计报表的抵销分录。
四、综合题(本题型共2题，其中第1题23分，第2题22分。本题型共45分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
１.甲公司2003年1月1日向银行取得一笔两年期借款，建造一座厂房，金额为1000万元，年利率为10%。工程采用出包方式，在厂房建造期间，甲公司2003年3月1日、7月1日分别向承包商支付工程进度款600万元、400万元，由于资金不足，2003年7月1日又向银行取得一笔五年期借款600万元，年利率为12%，借款合同规定，每年年末计息一次，借款到期一次还本付息。10月1日又向承包商支付工程进度款500万元，2003年12月31日工程基本达到合同要求，可以使用，但于2004年2月1日才交付使用，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为86.3万元，采用年数总和法计提折旧。由于甲企业资金紧张，2004年6月12日将该设备出售，价款1236.3万元，未发生其它税费，款项已收到，并存入银行。在出售固定资产的同时签订融资租赁合同将该设备租回，租赁期为4年，租期由2004年6月30日至2008年6月30日，租回该设备用于生产。每年年末支付租金350万元，年金现值系数3.4286，租赁期内，甲公司每年应按营业收入的5%向出租方支付经营分享收入。甲公司2004年营业收入2000万元，税前会计利润500万元，所得税税率33％，所得税采用递延法核算。2004年年末甲公司对该固定资产检查发现其可收回金额为980万元。甲公司2005年税前会计利润600万元，所得税税率40％，所得税仍采用递延法核算2005年年末甲公司对该固定资产检查发现其可收回金额为730万元。按税法规定，如有证据表明资产已发生实质减损时，才允许从应税所得额中扣除相关损失。未确认融资费用和未实现售后损益均采用平均年限法摊销。租入固定资产采用平均年限法计提折旧。（假定甲公司融资租赁固定资产占其资产总额的30%以上）
要求：
(1).计算2003年累计支出加权平均数、加权平均资本化率、应予资本化的利息金额、应当计入当期损益的利息金额，并编制借款费用的会计分录；
(2).计算固定资产的入账价值，并编制固定资产清理时的会计分录；
(3)计算融资租赁固定资产入账价值、计算未确认融资费用，并编制融资租赁固定资产时的会计分录；
(4).编制支付租金、支付或有租金、分摊的未确认融资费用、计提折旧和摊销未实现售后损益的会计分录。
(5).编制2004年年末计提固定资产减值准备、计算所得税的会计分录；
(6).编制200５年计提固定资产折旧、年末冲销固定资产减值准备、计算所得税的会计分录；
2.A股份有限公司为一上市公司(以下简称A公司)，属于增值税一般纳税企业，增值税税率17%，所得税税率33%，所得税采用递延法，2004年3月1日完成所得税汇算清缴。2004年4月20日A公司2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。A企业每年年末按个别认定法对应收账款计提坏账准备，按税法规定，如有证据表明资产已发生实质减损时，才允许从应税所得额中扣除相关损失，但按应收账款5‰计提的坏账准备允许在税前扣除。企业按净利润的 １０％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。自2004年1月1日至4月20日会计报表批准公布日前A公司发生如下事项：
(1)A公司2004年1月16日收到B公司退货，该产品系A公司2003年12月20日销售给B公司的产品，成本60万元，售价为100万元，并规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。B公司验收货物时发现不符合合同要求，要求给予一定折让，A公司与B公司协商后决定给B公司10%的销售折让，因此A公司编制12月31日报表时，确认了90%收入、成本、增值税和相关应收账款，并按应收账款的10％计提了坏账准备。但是B公司2004年1月要求退货，A公司同意退货，2月10日退货手续办理完毕；
(2)A公司2004年2月10日接到通知，债务企业C企业宣告破产，其所欠A公司应收账款100万元预计只能收回30%，到所得税汇算清缴时税务机关未批准，只准许按应收账款5‰计提的坏账准备允许在税前扣除。A公司在2003年12月31日已按25％计提坏账准备；
(3)A公司2004年2月发现A公司2003年12月将其部分固定资产出售给其子公司——乙公司，固定资产的账面原价为100万元，已提折旧20万元，已提固定资产减值准备10万元，出售价格120万元，其确认营业外收入50万元，并作为应纳所得税事项；
(4)A公司与E公司签订供销合同，合同规定A公司在2003年11月供应给E公司一批货物，由于A公司未能按照合同发货，致使E公司发生重大经济损失。E公司通过诉讼要求A公司赔偿经济损失80万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，A公司认为很可能会赔偿E公司，但是，估计赔款金额在30-50万元。2004年2月1日，法庭一审判决A公司赔偿E公司经济损失60万元，A公司不再上诉，并且2月10日赔偿款已经支付。2月20日经税务机关批准允许在税前扣除；
(5)A公司2003年末应收D公司的账款115万元，已计提坏账准备5万元。由于D公司2003年现金流量严重不足，不能偿付该笔账款。2003年年底董事会同意进行债务重组，并已开始着手进行。2004年3月5日正式签定债务重组合同，A公司同意将债务本金减至100万元，将债务到期日延至为2004年12月31日。若D企业当年盈利，利率定为8%，利息当年支付；否则，免除其利息；
(6)2004年3月31日A公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值520万元，现行市价460万元；
(7)2004年3月5日，A公司接受其子公司——乙企业的委托，经营乙企业的全资子公司——丙企业，丙企业的账面净资产为1000万元。按照托管经营协议规定，A公司受托经营丙企业三年，每年可获得240万元的固定收益。假定丙企业2004年实现净利润80万元(不考虑其他因素)。A公司确认其他业务收入为240万元，2004年3月末发现该差错。
要求：
(1)指出上述事项的性质并编写相关会计分录；
(2)计算2003年利润表调整数栏。
2004年科教园冲刺班会计模拟试卷（二）
一.单项选择题(本题型共20题。每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1.在会计实务中，企业售后回购业务不确认收入处理的依据是（ ）。
A.重要性原则
B.客观性原则
C.实质重于形式原则
D.重要性原则
2.某企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3 500万元，售价总额为5 000万元；本月购货成本为7 300万元，售价总额为10 000万元；本月销售总额为12 000万元。该企业月末存货成本为（ ）万元。
A．2 100 B. 2 145 C. 2 160 D. 2 190
3. 甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司年末某项短期投资账面余额为50万元，市价为42万元，补提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为10万元。据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为( )万元。
A.2 B.8 C.-2 D.0
4. 某上市公司以银行存款500万元购买B企业80％的股权，购买日B企业所有者权益的账面价值为500万元、评估价值为600万元。该上市公司对B企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为( )万元。
A.20 B.50 C.100 D.0
5. 某公司于2003年1月1日发行3年期可转换债券4亿元，票面利率为8%，一年后，其中的40% 转为普通股，每10元转普通股1股，普通股面值为1元，则转换的股本确认的资本公积为( )。
A.0.16亿元 B.1.6亿元 C.1.568亿元 D.0.1728亿元
6. A公司于2000年12月20日取得一台设备准备用于生产新产品，其原价为200万元，预计使用年限为5年，无残值。但由于新产品试制失败，A公司取得的上述设备一直未投入使用。A公司2001年对上述设备未计提折旧，但2001年12月31日计提了减值准备30万元。按照会计制度的规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。A公司对固定资产按年限平均法计提折旧。A公司该设备2002年应计提的折旧额为（ ）万元。
(A) 40 (B) 42.5 (C) 0 (D) 50
7. A公司于2002年12月20日取得一台设备准备用于生产新产品，其原价为200万元，预计使用年限为5年，无残值。A公司于2003年12月该设备可收回金额140万元，计提固定资产减值准备。2004年12月该设备可收回金额115万元，此时应编制的会计分录为（）。
A.借：固定资产减值准备 15
贷：累计折旧 5
营业外支出 10
B.借：固定资产减值准备 10
贷：营业外支出 10
C.借：固定资产减值准备 5
贷：累计折旧 5
D.借：营业外支出 10
贷：固定资产减值准备 10
8.某公司2001年7月1日取得一项专利权，该专利权的原价为120 000元，采用直线法予以摊销，摊销期限为5年，2004年12月15日，公司将其使用权转让，2004年12月31日，该项专利权的账面价值为( )。
A.0 B.36 000元 C.84 000元 D.42 000元
9.企业委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，其由受托方代扣代交的消费税，应记入( )。
A.“生产成本”科目的借方
B.“应交税金”科目的借方
C.“委托加工物资”科目的借方
D.“主营业务税金及附加”科目的借方
10. 某企业2003年1月10日购买股票进行短期投资，实际支付价款为100万元，3月30日出售该股票的80%，并以所得全部价款94万元购买另一种股票，实际支付价款94万元中包括支付的印花税、手续费等1万元，已宣告但尚未发放的现金股利0.5万元。假定该企业只有此项短期投资，在采用成本法计价的情况下，该企业2003年3月31日资产负债表上短期投资项目的金额为( )。
A.112.5万元 B.114万元 C.113.5万元 D.113万元
11. 甲企业对所得税采用递延法计算。2002年适用所得税税率为30%，其递延税款无期初余额 。2002年“递延税款”科目借方发生额为50万元。2003年适用所得税税率为33%，形成可抵减时间性差异100万元，转回2002 年发生的可抵减时间性差异80万元。A企业2003年末“递延税款”科目余额为( ) 万元。
A.借方59 B.借方56.6 C. 借方56 D.贷方50
12. 某企业为购建固定资产于2003年1月1日发行5年期债券1000万元，价格1 010万元，年利率为8%，同年7月1 日又为购建固定资产取得一年期借款500万元，年利率为9%，9月15日为购买存货等取得半年期借款300万元，年利率10%，该企业2003年购建固定资产累计支出加权平均数为900万元，购买存货支出300万元，该企业2003年专门借款资本化金额为（ ）。
A．71.79 B.72.36 C.73.8 D.90
13. 甲企业为了取得一项准备长期持有的股票，用一批产成品进行交换。换入股票10 000股，每股市价21元，该股票已经宣告每股发放现金股利1.5元，尚未领取。换出的产成品的成本为220 000元，不含税的市场价格为200 000元，该产成品已计提存货跌价准备20 000元。发生股票过户等费用1 000元，支付对方补价 10 000元。甲企业换入长期持有股票时应作( )的会计分录。
A.借：长期股权投资230 000
应收股利15 000
存货跌价准备20 000
贷：库存商品220 000
银行存款11 000
应交税金——应交增值税(销项税额)34 000
B.借：长期股权投资233 400
应收股利15 000
贷：库存商品200 000
银行存款11 000
应交税金——应交增值税(销项税额)37 400
C.借：长期股权投资208 000
应收股利15 000
存货跌价准备20 000
银行存款11 000
贷：库存商品220 000
应交税金——应交增值税(销项税额)34 000
D.借：长期股权投资200 000
存货跌价准备20 000
贷：库存商品220 000
14.企业以70万元的价格出售固定资产一台，随后又融资租赁回来，该固定资产的原值为100万元，已提折旧40万元，租期为10年，每期支付租金8万元，最低租赁付款额的现值为65万元，如果融资租赁资产占企业资产总额的比例大于30%的，在出售固定资产日形成的递延收益为( ) 万元。
A.10 B.5 C.8 D.70
15. 2003年6月1日，A公司销售给B公司一批产品，价款200万元，销项税额34万元，款项尚未收到。2003年年末B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司支付现金50万元，其余用设备偿还，该设备原值为180万元，已提折旧 50万元，已计提减值准备20万元。A公司已为该项应收账款提取坏账准备1万元。A公司取得固定资产的入帐价值为（ ）万元。
A. 183 B. 233 C.184 D.110
16.某企业在2003年2月接受注册会计师审计时，发现上年度确认债务重组收益10 000元，按规定予以调整，其调整分录为( )。
A.借： 以前年度损益调整 10 000
贷：资本公积 10 000
B.借：资本公积 10 000
贷：以前年度损益调整 10 000
C.借：利润分配——未分配利润 10 000
贷：资本公积 10 000
D.借：资本公积 10 00
贷：利润分配——未分配利润 10 000
17. 甲上市公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为120万元，未计提减值准备。甲公司按照158万元的价格出售。假定符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到，甲公司销售产品的增值税税率为17%，其帐务处理为（）。
A.借：应收账款 184.86
贷：主营业务收入 120
应交税金——应交增值税(销项税额) 26.86
资本公积——关联交易差价 38
B.借：应收账款 184.86
贷：主营业务收入 158
应交税金——应交增值税(销项税额) 26.86
C.借：应收账款 184.86
贷：主营业务收入 144
应交税金——应交增值税(销项税额) 26.86
资本公积——关联交易差价 14
D.借：应收账款 168.48
贷：主营业务收入 144
应交税金——应交增值税(销项税额) 24.48
18. 企业持仓合约占用的保证金是指( )。
A.交易保证金 B.结算准备金
C.尚未被合约占用的保证金 D.暂付的押金
19. 如果上市公司与关联方之间出售资产的，如果实际交易价格超过相关资产账面价值的，其差额不能确认为收益，应作为资本公积；实际价格低于所出售资产或转移债权账面价值的，应（）。
A.将其差额冲减资本公积
B.将其差额确认为损失费用，即计入营业外支出
C.按有关企业会计制度的规定进行处理，即按实际价格确认资产处置收入
D.进行帐务处理
20. 2002年1月1日甲母公司对A子公司的长期股权投资占A公司90%的股份，A公司2002年12 月31日资产负债表中资本公积15 000元，A公司2002年实现净利润10 000元，提取盈余公积1 000元。2003年A公司实现净利润20 000元，提取盈余公积2 000元。 2003年甲母公司编制合并会计报表时对盈余公积抵销应为( )。
A.借：提取盈余公积 1800 (2 000×90%)
年初未分配利润 900 (1 000×90%)
贷：盈余公积 2 700(1 800+900)
B.借：提取盈余公积 2 000
年初未分配利润 1 000
贷：盈余公积 3 000
C.借：盈余公积 2 700(1 800+900)
贷：提取盈余公积 1 800(2 000×90%)
年初未分配利润 900 (1 000×90%)
D.借：盈余公积 3 000
贷：提取盈余公积 2 000
年初未分配利润 1 000
二、多项选择题(本题型共10题。每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不得、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1.会计在采用谨慎性原则时，体现在会计核算的全过程，下列( )会计事项的处理体现了谨慎原则。
A.采用备抵法核算坏账损失
B.应收账款坏账的处理采用直接转销法
C.对存货计提存货跌价准备
D.对固定资产计提减值准备
E.存货按总体方法计提跌价准备
2. 一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的是（ ）。
A.加工费 B.增值税 C.发出材料的实际成本 D.消费税 E.往来运费
3. 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括( )。
A.非货币性交易的收益 B.资产使用费收入 C.股利收入
D.处理固定资产净损益 E.因其他企业违约收取的罚款
4.下列项目中，可以计入当期损益的有( )。
A.在附有回购条件时销售产品
B.房地产开发企业为开发房地产而借入资金所发生的利息等借款费用
C.为投资而发生的长期借款费用
D.清算期间发生的长期借款费用
E.商品流通企业发生的购货运输费
5. 按照我国现行会计制度规定的外币会计报表的折算方法，下列项目中，采用发生时的市场汇率折算的外币会计报表项目有( )。
A.存货 B.实收资本 C.固定资产 D.资本公积 E.流动负债
6. 当同时满足以下( )条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本。
A.资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出)已经发生
B.专项借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
D.固定资产已达到预计可使用状态
E.固定资产已交付使用
7. 按《统一会计制度》规定，企业与债权人进行债务重组时，应按( )规定处理。
A.以非现金资产清偿债务的，应付债务的账面价值低于用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积
B.以非现金资产清偿债务的，应付债务的账面价值高于用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积
C.以非现金资产清偿债务的，应付债务的账面价值高于用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为营业外收入
D.以非现金资产清偿债务的，应付债务的账面价值低于用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为损失计入当期营业外支出
8. 下列不属于会计政策变更的事项是( )。
A.由于减少投资将权益法变更为成本法
B.为了使本期不至于发生亏损，企业将无形资产摊销年限由10年调整为5年
C.根据实际情况将存货发出计价由加权平均法变更为后进先出法
D.调整固定资产折旧使用年限
E.折旧计算有误
9. 对于重要的关联方交易，应当在会计报表附注中披露的内容有( )。
A.发生关联方交易的关联方关系的性质
B.关联方交易的类型
C.关联方交易的定价政策
D.关联方交易未结算项目的金额或相应比例
10.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在编制合并会计报表时应当( )。
A.将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销
B.将本期多计提的折旧费用予以抵销
C.将以前会计期间多提取的累计折旧予以抵销
D.将上一会计期间多提取的折旧予以抵销
三、计算及账务处理题(本题型共3题，其中第1小题6分，第2小题8分，第3小题8分。本题型共22分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1. 甲公司对乙公司的投资占乙公司有表决权资本的80％。2000年12月乙公司接受捐赠机床一台，价值160 000元，预计使用5年，预计净残值10 000元，采用年数总和法计提折旧。乙公司2002年12月出售该机床，所得收入100 000元，发生清理费用5 000元。2003年1月甲公司将对乙公司的股权出售。甲、乙公司所得税率均为33％。
要求：
(1)编制2000年12月乙公司接受捐赠时，甲、乙公司的会计分录；
(2)编制2002年12月乙公司出售机床时，甲、乙公司的会计分录；
(3)编制2003年1月甲公司出售对乙公司股权时的会计分录。
2. 乙股份有限公司(以下简称乙公司)有关应付债券及债务重组的资料如下：
(1)1999年1月1日，经批准发行两年期一次还本付息的公司债券，面值总额为6000000元，票面年利率为6％，实际发行价格为6160000元，发行债券筹集资金用于某建设项目。债券溢价采用直线法摊销。为简化核算，建设项目完工交付使用时计提债券利息并摊销债券溢价；建设项目交付使用后，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。甲公司购买了乙公司发行债券总额的25％。
(2)1999年7月1日，借款建设项目达到预定可使用状态。工程项目有关开支如下：
1月1日购买工程物资3000000元，2月1日领用自产产品用于工程项目，产品成本为2000000元，售价为2500000元，增值税税率17%，3月1日支付职工工资735000元，4月1日支付工程有关费用50000元，6月1日支付职工工资60000元。
(3)2001年1月1日，由于乙公司发生财务困难，无法支付到期债券款项。经与甲公司协商，于2001年1月1日进行债务重组，债务重组协议如下：
①乙公司以200000股普通股抵偿应付甲公司债券款项的60％，乙公司普通股的面值为1元，每股发行价为46元。乙公司已依法办妥有关增资手续。甲公司对乙公司有重大影响。
②乙公司以一套生产设备抵偿应付甲公司债券款项40％，该生产设备的账面原价为700000元，已提折旧200000元，设备的公允价值为440000元，已计提固定资产减值准备60000元，乙公司转让时用银行存款支付清理费用和相关税费10000元。
甲公司相关资料如下：
(1)为简化核算，不考虑购入债券时所发生的税金、手续费等相关费用。
(2)长期债券投资溢价采用直线法摊销，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。
要求：
(1)编制乙公司有关应付债券及债务重组的会计分录。
(2)编制甲公司有关长期债券投资和债务重组日的会计分录。
(3)编制乙公司有关会计分录：
四、综合题(本题型共2题，其中，第1小题18分，第2小题20分。本题型共38分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1. 甲股份有限公司2002年的年度财务报告批准报出日为2003年4月30日。该公司适用的所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。某会计师事务所于2003年2月1日在审计该公司会计报表时，发现该公司有如下可能存在问题的业务及处理：
（1） 2002年5月15日甲公司接受外币资本投资100万美元，5月1日市场汇率为1：8.5，5月15日市场汇率为1：8.2，合同约定汇率为1：8.0，企业由此而产生的20万元汇兑收益计入财务费用账户的贷方；
（2） 2002年1月1日向银行取得为购建固定资产的专门借款200万元，期限3年，年利率10%。该固定资产于2002年12月31日达到预计可使用状态。甲公司建造固定资产采用出包方式，于2002年2月1日支付50万元，于2002年7月1日支付60万元，于2002年12月1日支付70万元。甲公司将专门借款200万元所发生的借款费用20万元，予以资本化，计入固定资产。
（3） 2002年10月10日甲公司成为被告，被要求赔偿50万元，甲公司的律师称该项诉讼可能会赔偿20—40万元，但2002年12月31日尚未判决，甲公司将该或有事项确认为预计负债30万元，并同时计入营业外支出30万元。
（4） 2002年11月11日将一台原值为100万元、已提折旧40万元的固定资产，按55万元出售，并约定于12月11日融资租回，企业将出售固定资产产生的净损失5万元计入营业外支出。
（5） 2002年11月15日企业以低于应付债务账面价值10万元的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额计入营业外收入。
（6） 2002年12月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入设备的入账价值为105万元，并未确认该项非货币性交易收益。
要求：
（1） 根据上述资料，说明上述经济业务处理是否正确，如果不正确，假设其差错都属于重要的，请按会计差错处理要求进行相关会计处理。
（2） 将所有会计差错汇总在一起，调整所得税收及盈余公积。
2. .A公司为股份有限公司，从2000年起开始适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算。A公司按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和公益金。A公司从2003年1月1日起对部分会计政策做如下变动：
①2001年1月1日A公司对B公司投资9000万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算，并进行追溯调整。B公司2001年和2002年的净利润分别为2000元、4000元。2001年1月1日B公司净资产30000万元。B公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项。A公司股权投资差额按10年摊销，B公司的所得税税率为15%，2001年和2002年B公司均未向股东分派利润。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2003年起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除。被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。
②A公司自2003年起开始计提长期投资减值准备。2001年末和2002年末，A公司对B公司的投资估计可收回金额分别为10000万元和12000万元。2002年末A公司对C公司投资的账面余额为4000万元，预计2002年末该项投资可收回金额为3000万元，计提的长期投资减值准备不得在应纳税所得额中扣除。
③从2000年12月5日开始购入并使用的W设备，原按直线法计提折旧，改按双倍余额递减法计提折旧，W设备的原价为3500万元，预计使用年限10年，与税法规定的折旧年限相同，不考虑净残值。按税法规定，W设备按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。
要求：
①计算A公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。
②分别编制A公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。
③计算A公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。
④计算A公司上述有关事项增加或减少2003年度的净利润或净亏损，并编制与所得税相关的会计分录（假设B公司2003年净利润5000万元）。
2004年科教园冲刺班会计模拟试卷（一）
参考答案
一、 单项选择题
1.答案： D。分析：在资产负债表中的“ 预付账款”项目反映的是“预付账款”明细分类账户的借方余额和“应付账款” 明细分类账户的借方余额。
2.答案：D 。分析：虽然企业购入的是甲公司发行的三年期公司债券，但不准备长期持有，也应作为短期投资。购入短期债券支付的价款中所含的利息作为应收利息处理。本题目中购买价120 000元中包含的1998年1月1日至1999年7月1日的利息l00 000×9％×1.5=13 500元，是到期还本付息的，因此，应构成投资成本，不作为应收项目单独核算。该债券投资的入账价值=120 000+2 000=122000元.
3.答案：C。分析：投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。
4.答案A。分析： 2004年应计提的折旧额=（1000*2/5*9/12）+[（1000-1000*2/5）*2/5*3/12]=360（万元）
5. 答案：C。分析：溢价发行股票的发行费应冲减溢价（即冲减资本公积）。
6.答案：D。分析：溢价=700-600=100万元，2004年12月31日未摊销溢价=100-100/5×1.5=100-30=70万元，2004年12月31日已计利息=600×10%×1.5=90万元，2004年12月31日应付债券的账面余额=600+70+90=760万元。
7. 答案：A。分析：股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要收购发行的股票，发行股票的价格与股票面值可能不同，收回股票的价格也可能与发行价格不同，会计核算较复杂。由于“股本”科目是按股票的面值登记的，收购本企业股票时，亦应按面值注销股本。超出面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，则首先冲销溢价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润。凡属面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。
8.答案：B。分析：总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。应给予客户的现金折扣为=（110－10）×100*2％＝200（元）。
9.答案：A。分析：“财务费用”项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。票据贴现息属于经营活动，不应进行调整。
10.答案：A。分析：企业发生的汇兑损益，应区别对待。企业筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用：生产经营期间发生的汇兑损益，计入财务费用；清算期间发生的汇兑损益，计入清算损益；与购建固定资产直接有关的汇兑损益，在符合资本化条件时，计入固定资产价值（在建工程）。
11.答案：C。分析：累计支出加权平均数为：〔117×4/12＋150×3/12＋（160+18.7）×2/12+120×1/12〕＝116.28（万元）
资本化金额=116.28×6%＝6.98（万元）
12.答案：A。分析：预计负债的金额为50万元，预计资产的金额也为50万元，对于因或有事项而确认的负债，与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。因此，甲公司在利润表中应确认的营业外收支净额=50-50=0万元。
13.答案：B
分析:承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内分摊（包括免租期）。因此，2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+28-2）÷4=24（万元）。
14. 答案：D
15.答案：C。分析：因该项非货币性交易应确认的收益＝补价×（1-换出资产账面价值／换出资产公允价值）-补价×（换出资产计税价格／换出资产公允价值）×税率=15×（1-120／150）-15×（140／150）×17%=0.62(万元)。在计算本题目时，考生应注意换出资产计税价格与换出资产公允价值两者并不相等。另外在计算因该项非货币性交易应确认的收益时应扣除税金的影响。
二、多项选择题
1．答案：B、C。分析：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。因此，对于企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，如工业企业出售固定资产净收益，不属于收入，而属于企业的利得。售后回购方式下销售商品是企业融资的一种手段，因此，也不属于收入。
2．答案：AD。分析：随同商品出售不单独计价的包装物和出借包装物都是企业促销的手段，因此，应计入营业费用。随同商品出售单独计价的包装物成本和分期摊销的出租包装物成本均应作为其他业务支出。
3．答案：ACD。分析：即使固定资产发生减损，固定资产原值也是始终不变的。
4．答案：B 、D。分析：对用公益金购建的固定资产时，不仅固定资产增加，银行存款减少，而且还应当将从法定公益金转到任意盈余公积账户。
5．答案：A、B、D、E。分析：企业经济业务所产生的现金流量中，包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。存款利息所产生的现金流量、变卖固定资产所产生的现金流量都属于投资活动产生的现金流量，支付债券利息费用所产生的现金流量和支付融资租赁资产租金所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。
6．答案：A、C、D。分析：因安排专门借款而发生的辅助费用，只与发生的期间相关，而不与资产支出相挂钩。用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。
7．答案：A、C。分析：选项A属于初次发生的业务，不属于会计政策变更。选项C是对不重要的交易或事项采用新的会计政策，因此，也不属于会计政策变更。一般而言，某项固定资产的折旧年限改变属于会计估计变更，但是，在首次执行《企业会计制度》时，某项固定资产的折旧年限改变，应作为会计政策变更。
8．答案：A、B、C、D
9．答案： ACD。分析：商品销售仅限于上市公司与其关联方之间时，或者当期对非关联方销售量占该商品销售量的比例小于20%时，实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按照120%部分确认收入，超过确认收入部分的计入资公积。
10．答案：A, B, D。分析：开新仓不需要作会计分录，不影响期货损益；企业交纳的年会费计入管理费用，不影响期货损益；处置质押品产生的盈亏计入与质押品相关的损益，不计入期货损益。
三、计算及会计处理题
1． (1)2003年1月1日初次投资时：
借：长期股权投资——乙企业 130000
贷：银行存款130000
(2)2003年2月1日乙企业宣告发放股利时：
借：应收股利15000
贷：长期股权投资——乙企业15000
(3)假设在2003年1月1日投资时就采用权益法进行核算。①初次投资时形成的股权投资差额=130000-(500000+400000+300000)×10%=10000(元)。
借：长期股权投资——乙企业(投资成本) 130000
贷：银行存款130000
借：长期股权投资——乙企业(股权投资差额) 10000
贷：长期股权投资——乙企业(投资成本) 10000
②当期应摊销的股权投资差额10000÷10=1000(元)。
借：利润分配——未分配利润1000
贷：长期股权投资——乙企业(股权投资差额) 1000
③2003年应确认的投资收益：
借：长期股权投资——乙企业(损益调整) 25000
贷：利润分配——未分配利润25000
④增加股权投资准备：
借：长期股权投资——乙企业(股权投资准备) 13400
贷：资本公积——股权投资准备13400
可以将上述简单会计分录合成一笔复合会计分录：
借：长期股权投资——乙企业
(投资成本) 105000
(股权投资差额) 9000
(损益调整) 25000
(股权投资准备) 13400
贷：长期股权投资——乙115000
利润分配——未分配利润24000
资本公积——股权投资准备134000
(4)再次投资时
①先清理
借：固定资产清理243000
累计折旧40000
固定资产减值准备17000
贷：固定资产300000
②非货币交易换入长期投资的入账价值
借：长期股权投资——乙企业(投资成本)243000
贷：固定资产清理243000
2004年用固定资产再次投资时，对以成本法核算的初次投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
借：长期股权投资——乙企业(投资成本) 25000
贷：长期股权投资——乙企业(损益调整) 25000
③再次投资形式的股权投资差额：243000－(1200000－150000＋134000+250000)×15%=27900(元)。
或者：(105000+13400+25000+243000)－(1200000－150000+134000＋250000)×25%=27900(元)。
借：长期股权投资——乙企业(股权投资差额) 27900
贷：长期股权投资——乙企业(投资成本) 27900
(5)2004年年底实现净利润时：
借：长期股权投资——乙企业(损益调整) 75000
贷：投资收益75000
(6)摊销股权投资差额
2004年摊销股权投资差额=9000/9年+27900/10年=3790元
借：投资收益3790
贷：长期股权投资——乙企业(股权投资差额) 3790
2. （1）与2001年相关的抵销分录
①关于固定资产的抵销分录：
借：营业外收入128
贷：固定资产原价128
注：688-700×（1-2/10）=128（万元）
借：累计折旧8
贷：管理费用8
注：128/8×1/2=8（万元）
②关于存货的抵销分录：
借：主营业务收入500
贷：主营业务成本380
存货120
注：（100-40）×（5-3）=120（万元）
借：存货跌价准备20
贷：管理费用20
注：（100-40）×5-280=20（万元）
（2）2002年抵销分录
①关于固定资产的抵销分录：
借：年初未分配利润128
贷：固定资产原价128
借：累计折旧8
贷：年初未分配利润8
借：累计折旧16
贷：管理费用16
注：128/8×1=16（万元）
②关于存货的抵销分录：
借：年初未分配利润120
贷：主营业务成本120
借：主营业务收入400（50×8）
贷：主营业务成本400
借：主营业务成本80
贷：存货80
注：（60-30）×5×40%+（50-40）×8×25%=80（万元）
借：存货跌价准备50
贷：年初未分配利润20
管理费用30
借：存货跌价准备20（40-20）
贷：管理费用20
注意：由于B产品的可变现净值大幅度下跌，已跌至甲公司存货成本以下，虽然乙公司计提了40万元的存货跌价准备，但是不能全部抵销，只能抵销20万元，即跌价准备抵销要以未实现内部销售利润为限。
（3）2003年抵销分录
①关于固定资产的抵销分录：
借：年初未分配利润128
贷：营业外收入128
借：营业外收入24
贷：年初未分配利润24
注：（688-560）/8×（6+12）/12 =24 （万元）
借：营业外收入4
贷：管理费用4
注：（688-560）/8×3/12=4（万元）
②关于存货的抵销分录：
借：年初未分配利润80
贷：主营业务成本80
借：主营业务成本30
贷：存货30
注：15×5×40%=30（万元）
借：管理费用70
贷：年初未分配利润70
四、综合题
１．（1）计算累计支出加权平均数：
累计支出加权平均数=600×10/12+400×6/12+500×3/12=500+200+125=825万元
计算加权平均资本化率：
①全年专门借款应计利息=1000×10%×12/12+600×12%×6/12=100+36=136万元
②全年专门借款本金的加权平均数=1000×12/12+600×6/12=1000+300=1300万元
③加权平均资本化率=136÷1300=10.46%
计算应予资本化的利息金额：
应予资本化的利息金额=825×10.46%=86.30万元
计算应当计入当期损益的利息金额：
应当计入当期损益的利息金额=136－86.30＝49.70万元
会计分录：
借：在建工程86.30
财务费用49.70
贷：长期借款 136
（2）固定资产的入账价值=600+400+500+86.30=1586.3万元
2004年1-6月的折旧额=（1586.3-86.3）×5/15×6/12=250万元
公司有关出售该固定资产时：
借：固定资产清理 1336.3
累计折旧250
贷：固定资产1586.3
借：银行存款 1236.3
贷：固定资产清理1236.3
借：递延收益－未实现售后租回损益 100
贷：固定资产清理100
（3）最低付款额现值＝每年年末支付租金×年金现值系数＝350×3.4286＝1200万元
融资租赁固定资产入账价值按出租方固定资产原账面价值1236.3万元与最低付款额现值1200万元相比，两者孰低确定，因此，融资租赁固定资产入账价值为1200万元。
未确认融资费用=最低租赁付款额-融资租赁固定资产入账价值=350×4-1200=200万元
编制融资租赁固定资产时的会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产 1200
未确认融资费用200
贷：长期应付款1400
（4）支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款350
贷：银行存款 350
支付或有租金：
借：营业费用 50（2000×5%×1/2）
贷：银行存款50
确认2004年应分摊的融资费用=200/48×6=25万元
借：财务费用25
贷：未确认融资费用25
计提折旧：1200/（4×2）=150
借：制造费用150
贷：累计折旧150
摊销未实现售后租回损益：100/（4×2）=12.5万元
借：制造费用 12.5
贷：递延收益—未实现售后租回损益12.5
（５）计提固定资产减值准备＝（1200-150）-980＝70万元
借：营业外支出 70
贷：固定资产减值准备70
计提固定资产减值准备70万元，形成可递减时间性差异
计算递延税款＝70×33％＝23.1万元
借：所得税165（188.1-23.1）
递延税款23.1（70×33％）
贷：应交税金－所得税188.1〔（500+70）×33％〕
（６）2005年计提固定资产折旧＝980/3.5＝280万元，税法要求仍然按300万元计提固定资产折旧，产生应纳税时间性差异20万元，其对所得税影响额为20×40％＝8万元。
转回固定资产减值准备，并补提折旧，调整损益。补提折旧20万元；可收回金额为730万元，与未计提固定资产减值准备情况下账面价值1200-1200/4*1.5＝750万元两者孰低，再与计提固定资产减值准备情况下账面价值1200-150-70-280＝700万元比较，两者差额30万元调整损益。调整损益30万元属于转回可递减时间性差异，应使用原形成差异时的税率原形成差异时的税率33％。
借：制造费用 280
贷：累计折旧 280
借：固定资产减值准备 50
贷：累计折旧20
营业外支出30
计算递延税款＝30×33％+20×40％＝17.9万元
借：所得税
贷：应交税金－所得税（600-30-20）×40％＝
递延税款30×33％+20×40％＝17.9
2(1)为调整事项
借：以前年度损益调整－主营业务收入90［100×(1-10%)］
应交税金——应交增值税(销项税额)15.3(90×17%)
贷：应收账款105.3
借：坏账准备 10.53〔105.3×10%〕
贷：以前年度损益调整－管理费用10.53〔105.3×10%〕
借：以前年度损益调整－所得税 3.30〔105.3×（10%-5‰）〕×33％
贷：递延税款 3.30〔105.3×（10%-5‰）〕×33％
借：库存商品 60
贷：以前年度损益调整－主营业务成本 60
借：应交税金——应交所得税 7.51［(90-60-10.53+3.30)×33%］
贷：以前年度损益调整－所得税 7.51［(90-60-10.53+3.30)×33%］
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
(2)为调整事项
借：以前年度损益调整－管理费用 45〔100×（1-30%-25％）〕
贷：坏账准备45
借：递延税款 14.85（45×33％）
贷：以前年度损益调整－所得税 14.85（45×33％）
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
(3)为日后时期发现的重大会计差错，也应作为调整事项
借：以前年度损益调整－营业外收入 50
贷：资本公积——关联交易差价 50
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
(4)调整事项
2月1日
借：以前年度损益调整－营业外支出 20
贷：其他应付款20
借：递延税款20×33％
贷：以前年度损益调整－所得税 20×33％
借：预计负债40
贷：其他应付款 40
2月10日
借：其他应付款60
贷： 银行存款60
2月20日
借：以前年度损益调整－所得税（20+40）×33％
贷：递延税款（20+40）×33％
借：应交税金——应交所得税
贷：以前年度损益调整
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
(5)调整事项
A公司重组后将来的应收金额=100万元(不含或有收益)
借：应收账款——债务重组100
坏账准备5
以前年度损益调整－营业外支出10
贷：应收账款 115
借：递延税款 3.3
贷：以前年度损益调整－所得税 3.3
借：利润分配——未分配利润 6.7
贷：以前年度损益调整 6.7
(6)非调整事项
借：投资收益 60
贷：短期投资跌价准备60
(7)非调整事项
借：其他业务收入160
贷：资本公积——关联交易差价160
2004年科教园冲刺班会计模拟试卷（二）
参考答案
一.单项选择题
1. C 2. C 3. C 4.C 5. C 6. A 7. A 8. B 9. B 10.C 11. A
12. A 13. A 14. A 15. A 16. A 17. C 18. A 19.C 20.A
二多项选择题
1．ACD 2. ACDE 3.BC 4.CDE 5.BD 6. ABC 7. BD 8. ABDE 9.ABCD 10. ABC
三、计算及账务处理题
【答案】
被投资单位——乙公司会计处理：
（1）2000年12月接受捐赠时：
借：固定资产160 000
贷：待转资产价值——接受捐赠非现金资产准备160 000
计算所得税时：
借：待转资产价值——接受捐赠非现金资产准备160 000
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备107 200 ［160 000×（1-33％）］
应交税金――应交所得税52 800 （160 000×33％）
（2）2002年12月出售机床时：
2001年计提折旧=（原值-预计净残值）×5÷15
=（160 000-10 000）×5÷15=50 000(元)；
2002年计提折旧=（原值-预计净残值）×4÷15
=（160 000-10 000）×4÷15=40 000(元)；
2002年12月累计折旧=50 000+40 000=90 000(元)。
借：固定资产清理70 000
累计折旧90 000
贷：固定资产160 000
借：固定资产清理5 000
贷：银行存款5 000
借：银行存款100 000
贷：固定资产清理100 000
借：固定资产清理25 000
贷：营业外收入25 000
借：递延税款52 800
贷：应交税金——应交所得税52 800
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备107 200
贷：资本公积——其他资本公积107 200
投资单位——甲公司会计处理：
（1）2000年12月乙公司接受捐赠时：
股权投资准备=受资企业资本公积变动数×投资企业占受资企业所有者权益份额
=［160 000×（1-33％）］×80%=107 200×80%=85 760(元)。
借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）85 760
贷：资本公积——股权投资准备85 760
（2）2002年12月乙公司出售机床时，甲企业不作账务处理
(3)2003年1月甲公司将乙公司股权出售时
借：资本公积——股权投资准备85 760
贷：资本公积——其他资本公积85 760
2. ①发行债券时
借：银行存款6160000
贷：应付债券——债券面值6000000
应付债券——债券溢价160000
②项目完工交付使用时
累计资产支出加权平均数
=3000000×6/12+(2000000+2500000×17%)×5/12+735000×4/12=2755417元
借款费用资本化金额=2755417×（6000000×6%×1/2-160000/4）/（616×1/2）=
125246(元)
借款费用费用化金额=140000-125246=14754元
借：在建工程125246
财务费用 14754
应付债券——债券溢价 40000
贷：应付债券——应计利息 180000
③1999年末
借： 财务费用 140000
应付债券——债券溢价40000
贷：应付债券——应计利息180000
④2000年末
借：财务费用280000
应付债券——债券溢价 80000
贷：应付债券——应计利息360000
⑤债务重组时
借：应付债券——债券面值900000
应付债券——应付利息108000
贷：股本200000
资本公积——股本溢价720000
资本公积——其他资本公积88000
借：固定资产清理440000
固定资产减值准备60000
累计折旧200000
贷：固定资产700000
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款10000
借：应付债券——债券面值600000
应付债券——应计利息72000
贷：固定资产清理450000
资本公积222000
(2)编制甲公司有关会计分录：
①购入债券时
借：长期债权投资——债券投资(面值) 1500000
长期债权投资——债券投资(溢价) 40000
贷：银行存款1540000
②1999年末
借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 90000
贷：投资收益70000
长期债权投资——债券投资(溢价) 20000
③2000年末
借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 90000
贷：投资收益70000
长期债权投资——债券投资(溢价) 20000
④债务重组日
借：长期股权投资——乙(投资成本) 200000
——乙(股权投资差额) 808000
贷：长期债权投资——债券投资(面值)900000
长期债权投资——债券投资(应计利息)108000
借：固定资产672000
贷：长期债权投资——债券投资(面值) 600000
长期债权投资——债券投资(应计利息) 72000
四、综合题
1.
答案：
调整损益的会计分录
（1） 借：以前年度损益调整20
贷：资本公积20
（2） 应予以资本化的金额=（50×11÷12+60×6÷12+70×1÷12）×10%=8.17(万元)，应计入财务费用的金额＝20-8.17=11.83(万元)。
借：以前年度损益调整11.83
贷：固定资产11.83
（3） 借：预计负债30
贷：以前年度损益调整30
（4） 售后租回交易实质上是一项融资行为，因此出售资产的损益应分期摊销，不确认为出售资产当期的损益。
借：递延收益5
贷：以前年度损益调整5
（5） 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。
借：以前年度损益调整10
贷：资本公积10
（6） 因该项非货币性交易应确认的收益＝补价×（1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值）=15×（1-120÷150）=3(万元)，则甲公司换入设备的入账价值为120-15+3=108(万元)。
借：固定资产3
贷：以前年度损益调整3
调整减少所得税
借：应交税金——应交所得税1.26
贷：以前年度损益调整1.26
结转净利润
借：利润分配——未分配利润2.57(3.83-1.26)
贷：以前年度损益调整2.57(3.83-1.26)
调整减少盈余公积
借：盈余公积0.39(2.57×15%)
贷：利润分配——未分配利润0.39(2.57×15%)
2.答案：
①会计政策变更每年产生的累积影响数的计算
a、成本法改按权益法
2001年
成本法下
应确认投资收益＝0
权益法下
股权投资差额＝9000-30000×30%＝0
应确认投资收益＝2000×30%＝600（万元）
本年应确认投资收益引起的时间性差异对所得税影响额为：
600/（1-15%）×（33%-15%）＝127.06（万元）
则本年累积影响数＝600-127.06＝472.94（万元）
2002年
成本法下
应确认投资收益＝0
权益法下
应确认投资收益＝4000×30%＝1200（万元）
本年应确认投资收益引起的时间性差异对所得税影响额为：
1200/（1-15%）×（33%-15%）＝254.12（万元）
则本年累积影响数＝1200-254.12＝945.88（万元）
故2001年～2002年A公司对B公司股权投资由成本法改为权益法
所得税影响额累计为：
127.06+254.12＝381.18（万元）
累积影响数为：
472.94+945.88＝1418.82（万元）
b、长期投资计提减值准备
2001年
成本法下
长期投资减值准备＝0
权益法下
年末账面价值＝9000+2000×30%＝9600（万元）
可收回金额＝10000万元
则本年不需计提减值准备
2002年对B公司投资
成本法下
长期投资减值准备＝0
权益法下
年末账面价值＝9600+4000×30%＝10800（万元）
可收回金额＝12000万元
则本年不需对B公司投资计提减值准备
2002对C公司投资
权益法下
年末账面价值＝4000万元
可收回金额＝3000万元
则应计提减值准备＝4000-3000＝1000（万元）
2002年A公司计提长期投资减值准备引起的时间性差异对所得税影响额为：
1000×33%＝330（万元）
则2002年累积影响数＝1000-330＝670（万元）
故2001年～2002年A公司计提长期投资减值准备
所得税影响额累计＝330万元
累积影响数＝670万元
c、折旧政策变更
2000年
W设备于2000年12月5日购入，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从次月开始计提折旧。
2001年
直线法下
年折旧额＝3500/10＝350万元
双倍余额递减法下
年折旧额＝3500×2/10＝700（万元）
折旧差异＝700-350＝350（万元）
所得税影响额＝350×33%＝115.5（万元）
当年累积影响数＝350-115.5＝234.5（万元）
2002年
直线法下
年折旧额＝350万元
双倍余额递减法下
年折旧额＝（3500-700）×2/10＝560（万元）
折旧差异＝560-350＝210（万元）
所得税影响额＝210×33%＝69.3（万元）
当年累积影响数＝210-69.3＝140.7（万元）
故2000年～2002年A公司折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
所得税影响额累计＝0+115.5+69.3＝184.8（万元）
累积影响数＝0+234.5+140.7＝375.2（万元）
②会计分录
a、成本法改按权益法的累积影响数
借：长期股权投资——B公司（损益调整）1800
贷：递延税款 381.18
利润分配——未分配利润 1418.82
借：利润分配——未分配利润 212.823
贷：盈余公积——法定盈余公积 141.882
——法定公益金 70.941
b、长期投资计提减值准备的累积影响数
借：利润分配——未分配利润 670
递延税款 330
贷：长期投资减值准备 1000
借：盈余公积——法定盈余公积 67
——法定公益金 33.5
贷：利润分配——未分配利润 100.5
c、折旧政策变更的累积影响数
借：利润分配——未分配利润 375.2
递延税款 184.8
贷：累计折旧 560
借：盈余公积——法定盈余公积 37.52
——法定公益金 18.76
贷：利润分配——未分配利润 56.28
③A公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方金额为：
330+184.8-381.18＝133.62（万元）
④上述事项对2003年度净利润的影响
1、折旧影响
直线法下
年折旧额＝350万元
双倍余额递减法下
年折旧额＝（3500-700-560）×2/10＝448（万元）
折旧差异＝448-350＝98（万元）
则所得税影响额＝98×33%＝32.34（万元）
对净利润的影响额＝98-32.34＝65.66（万元）
2、投资的影响
成本法下应确认投资收益＝0
权益法下应确认投资收益＝5000×30%＝1500（万元）
则所得税影响额＝1500/（1-15%）×（33%-15%）＝317.65（万元）
对净利润的影响额＝1500-317.65＝1182.35（万元）
即上述事项引起A公司2003年度净利润的影响合计为：
1182.35-65.66=1116.69万元
会计分录为：
借：所得税（317.65-32.34＝285.31）285.31
贷：递延税款 285.31
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