2002年度注册会计师自测题——C33会计

一、单项选择题(本题型共15题。每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)

1.营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。营业外收入不包括( )。

A.固定资产盘盈净收益 B.处置无形资产净收益

C.非货币性交易收益等 D.接受捐赠收入

2.某工业企业本月月初库存原材料的计划成本为8000万元，材料成本差异借方余额为500万元。本月2日发出委托加工材料的计划成本800万元，该委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料实际成本等于计划成本。本月10日购入原材料的实际成本为2100万元，其计划成本为2000万元。本月月末材料成本差异的借方余额为( )。

A.452万元 B.552万元 C.450万元 D.550万元

3.某企业为一般纳税人，该企业2001年1月1日“材料成本差异”科目借方余额为3200元，“原材料”余额为16000元；本月购入一批原材料价款为4000元，增值税为680元，运输费为500元（增值税率为7%），该批材料计划成本为3800元，本月发出材料计划成本为10000元。则该企业1月末原材料结存的实际成本为（ ）元。

A.11713 B.8048 C.7778 D.8000

4.A股份有限公司2001年1月1日对B公司投资占B公司有表决权资本的10%，采用成本法核算，5月1日收购其他企业持有B公司的40%股权后改为权益法核算，B公司全年共获得税后净利润300万元，其中1-4月份共获得净利润100万元，则A股份公司2001年末应登记长期股权投资——B公司（损益调整）的金额是（ ）。

A.40万元 B.80万元 C.120万元 D.0万元

5.某企业为增值税一般纳税人，原材料的增值税税率为17％。该企业对某固定资产进行改造。该项固定资产账面原价为800万元，累计折旧为350万元，已提减值准备为100万元。改造该项固定资产领用生产用原材料100万元，另发生工资等费用400万元。该固定资产改造后的入账价值为( )万元。

A.867 B.967 C.1217 D.1317

6.甲公司2000年10月成立，2001年1月1日建造工程完工，并开始生产经营。在筹建期间发生登记注册费10000元，差旅费20000元，建造工程的借款利息为3000元，其它费用6000元，该公司2001年1月1日计入当期损益的费用为（ ）元。

A.39000 B.36000 C.30000 D.33000

7.下列收入确认中，不符合现行会计制度规定的有（ ）。

A.与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入

B.附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入

C.年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入

D.包含在商品售价中的服务劳务应当销售商品时确认收入

8.2000年12月5日甲公司因侵犯乙企业的专利权被起诉，被要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼很可能败诉，可能赔偿的最大金额为60万元，可能赔偿的最少金额为40万元。2001年2月5日法院判定甲公司赔偿乙企业70万元，调整营业外支出为( )万元。

A.10 B.-10 C.20 D.-20

9.甲上市公司股东大会于20x1年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于2月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入公司银行存款账户。3月1日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款1000万元，要求在3月底之前支付。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。

A.3月8日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日

10.某企业本期实际支付职工工资2000000元，奖金500000元，医疗费300000元，另外，还为职工交纳保险金100000元，该企业职工比例为生产产品工人60%，基建工人10%，管理人员30%，在现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额应为( )。

A.2900000元 B.2520000元 C.1740000元 D.2610000元

11.W企业应收B公司货款8000元，由于B公司财务发生困难。经双方协商进行债务重组。B公

司以一批产品抵债，该产品成本为4000元，计税价格为5000元，增值税税率为17%，该产品已提存货跌价准备200元。W公司也是一般纳税人，该项应收账款已提取坏账准备1000元，则W公司受让该产品的入账价值为（ ）元。

A.6150 B.6950 C.7120 D.4800

12.某企业对所得税采用债务法核算，以前年度适用的所得税税率为33％，“递延税款”科目贷方余额（应纳税时间性差异）为8250元。本年适用的所得税税率为40％，会计利润总额高于应纳税所得额的时间性差异为2500元。该企业本年“递延税款”科目发生额为( )元。

A.贷方1000 B.贷方1750 C.贷方2750 D.借方1750

13.A公司拥有B公司40％的表决权资本，E公司拥有B公司60%的表决权资本；A公司拥有C公

司60％的表决权资本；C公司拥有D公司52％的表决权资本，上述公司之间存在关联方关系的有（ ）。

A.A公司与B公司 B.B公司与D公司

C.B公司与C公司 D.A公司与E公司

14.期货交易年会费计入应( )科目。

A.其他业务支出 B.期货损益 C.管理费用 D.营业外支出

15.企业在采用“现行汇率法”对外币会计报表折算时，下列( )项目不能采用期末的现行汇率折算。

A.主营业务收入 B.固定资产 C.长期借款 D.实收资本(股本)

二、多项选择题(本题型共10题。每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不得、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

1.甲、乙、丙、丁四家公司均为股份有限公司。甲公司的董事长为乙公司的总经理；丙公司的第二大股东为李四，李四拥有丙公司19％的表决权资本，李四的儿子李小三拥有丁公司55％的表决权资本；丁公司拥有甲公司60％的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( )。

A.甲公司与乙公司 B.李四与丙公司 C.丙公司与丁公司

D.丁公司与乙公司 E.李小三与甲公司

2.应包括在“应收账款”确认金额中的内容有（ ）。

A.销货款或劳务款 B.增值税款 C.发生的现金折扣

D.发生的商业折扣 E.为客户代垫的运杂费

3.当存在以下( )一项或若干项情况时，应当将该资产的账面价值全部转入当期损益。

A.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

B.已被其他新技术等所替代的无形资产，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值

C.已过期且无转让价值的存货

D.某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益

E.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产

4.某增值税一般纳税企业委托外单位将甲货物加工成乙货物，乙货物为应税消费品，乙货

物收回后直接出售。该货物委托加工中发生的下列支出中，计入乙货物成本的有（ ）。

A.甲货物的实际成本 B.增值税专用发票上注明的加工费

C.增值税专用发票上注明的增值税 D.受托单位代收代缴的消费税

E.往来运费

5.下列会计事项中，不会引起企业净资产变动的是（ ）。

A.提取盈余公积 B.用盈余公积弥补亏损

C.用盈余公积转增资本 D.用未分配利润分派股票股利

E.用未分配利润分派现金股利

6.采用间接法编制现金流量表，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整的项目包括( )。

A.没有实际支付现金的费用 B.没有实际收到现金的收益

C.不属于经营活动的收益 D.经营性应收、应付项目的增减变动

E.存货的增减变动

7.下列各项属于中期会计报表附注应包括的内容的有( )。

A.中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相一致的说明

B.重大会计差错的内容及其更正金额

C.存在控制关系的关联企业发生变化的情况

D.对性质特别或金额异常的会计报表项目的说明

E.中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项

8.为了确保转增的资本公积体现其经济价值，避免虚增资本，（ ）在相关资产处置之前，不得用于转增资本。

A.对于企业接受的非现金资产的捐赠而增加的资本公积，在相关资产处置之前

B.债权人豁免的债务所形成的资本公积

C.企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其投资比例计算而增加的资本公积

D.关联交易差价

E.企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额而形成的资本公积

9.营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。营业外收入不包括( )。

A.关联方之间处置固定资产盘盈净收益 B.非关联方之间处置无形资产净收益

C.非货币性交易收益等 D.接受捐赠收入

E.出售固定资产后回租产生的差额

10.某股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量表中投资活动产生的现金流量发生增减变动的有( )。

A.向投资者分派现金股利500万元

B.转让无形资产收到700万元

C.将持有的可转换公司债券1000万元全额转换为股本

D.收到被投资企业分来的现金股利200万元

三、计算题(本题型共4题。共25分。)

1.A公司于2001年12月25日与B租赁公司签订了—份设备租赁合同。合同主要条款如下：

(1)租赁标的物：甲生产设备

(2)起租日：2001年12月31日。

(3)租赁期：2001年12月31日—2003年12月31日，共2年。

(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000万元。

(5)租赁期满时，设备的估计余值为200万元，其中B公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。

(6)甲生产设备为全新设备，2001年12月31日的原账面价值为1922.40万元，预计使用年限

为3年，设备最低租赁付款额的现值为1922.40万元。

(7)租赁内含利率为6％。

(8)2003年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

甲生产设备于2001年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000

万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

要求：

(1)判断本租赁的类型，并说明理由。

(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。

(3)编制A公司在2002年年末和2003年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。

乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。

甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。

甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。

要求：

编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。

3.甲股份有限公司为商品流通企业。2001年度会计报表的有关资料如下：

(1)2001年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下(单位：元)：

资产	年初数	年末数
应收票据	30000	20000	应付账款	40000	25000
应收账款	49500	69300	应付福利费	5000	6000
预付账款	10000	15000	应交税金	3700	4600
存货	100000	70000	其中：应交增值税	1000	600
待摊费用	5000	0	应交其他税金	2700	4000
			其他应交款	300	400
			其他应付款	200	1000

(2)2001年度利润表有关项目本年累计数如下(单位：元)：

项   目	本年累计数
主营业务收入	800000
主营业务成本	450000
主营业务税金及附加	6460
营业费用	200000
所得税	40000

(3)其他有关资料如下：

①待摊费用为支付的预付保险费。

②本期增值税销项税额为136000元，进项税额为71400元，已交增值税为65000元。

③其他应付款为收取的出借包装物押金。

④2001年度没有实际发生坏账；2000年和2001年两年年末均没有计提存货跌价准备。

⑤未单独设置“管理费用”科目；营业费用中包含职工工资100000元、福利费14000元、折旧费2000元、计提应收账款坏账准备200元、水电费10000元、差旅费20000元、会议费8000元、办公费20000元、咨询费15000元、业务招待费5800元及摊销的预付保险费5000元。

⑥上述资产负债表和利润表项目均与投资活动、筹资活动无关。

要求：计算现金流量表中下列项目的金额；

(1)销售商品、提供劳务收到的现金。

(2)收到的其他与经营活动有关的现金。

(3)购买商品、接受劳务支付的现金。

(4)支付给职工以及为职工支付的现金。

(5)支付的各项税费。

(6)支付的其他与经营活动有关的现金。

4.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业。2001年4月20日，甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提存货跌价准备；采用应付税款法对所得税进行核算，适用的所得税税率为33%。

(1)甲公司2000年12月31日编制的资产负债表“年末数”栏和利润表“本年累计数”栏的资料如下：

资产负债表

编制单位：甲公司        2000年12月31日        金额单位：万元
资  产	年末数	负债和所有者权益	年末数
流动资产：		流动负债：
货币资金	1500	应付帐款	1400
短期投资	500	其他应付款	500
应收账款	1000	应付股利	0
存货	3000	应交税金	700
		预计负债	100
		流动负债合计	2700
流动资产合计	6000	长期负债：
长期投资：		长期借款	8000
长期股权投资	3800	负债合计	10700
固定资产：		所有者权益：
固定资产原价	8000	股本	3500
减：累计折旧	1200	资本公积	592
固定资产净值	6800	盈余公积	500
无形资产：		未分配利润	1908
无形资产	600	所有者权益合计	6500
资产总计	17200	负债和所有者权益总计	17200

利 润 表

项    目	本年累计数
一、主营业务收入	15000
减：主营业务成本	10000
主营业务税金及附加	180
二、主营业务利润	4820
加：其他业务利润	180
减：营业费用	400
管理费用	500
财务费用	500
三、营业利润	3600
加：投资收益	300
营业外收入	0
减：营业外支出	1500
四、利润总额	2400
减：所得税	792
五、净利润	1608

(2)甲公司2001年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：

①1月20日，甲公司发现在2000年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差借，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。

2000年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1200万元。

②1月20日，甲公司收到乙企业通知，被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。

2000年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。

③1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%。

丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2000年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。

④2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再

上诉。2000年度财务会计报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。

甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于1999年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2000年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。

⑤3月2日，甲公司于2000年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到

了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元(不含增值税额)，销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元(假定不考虑其他相关税费)，该销售产品价款(含增值税额)在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款(含增值税额)尚未支付，已开具红字增值税专用发票。

⑥4月15日，甲公司董事会提出的2000年度利润分配方案为：按净利润(经调整上述有关事项

后的净利润)的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分配现金股利500万元。

要求：

(1)指定甲公司2001年1月1日至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上

述交易和事项的序号即可)。

(2)编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。

(3)将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”科目。

(4)编制甲公司2000年度利润分配相关的会计分录。

(5)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。

(答案中的金额单位用万元表示)

四、综合题(本题型共3题。共45分。)

1.A公司为增值税一般纳税人，适用税率为17%，A、B公司所得税税率均为33%，2002年发生以下业务：

（1）2002年2月注册会计师在对A公司进行审计过程中，发现2001年1月投资于B公司，初始投资成本为320万元，持有B公司30%的股份。A公司在2001年核算对B公司投资时未采用权益法，并且也未将B公司视为关联方。2002年2月A公司发现此项重大差错并予以更正，假设B公司2001年1月1日所有者权益为1000万元，2001年度实现净利润50万元，A公司按税后利润15%提取盈余公积，股权投资差额分10年摊销。

（2）2002年7月1日A企业用一批存货换取B企业的一项固定资产,A企业存货的账面价值为200万元,市场价为250万元；B企业固定资产的账面原价为350万元,累计折旧为80万元,公允价为230万元，在清理过程中,B企业已支付相关费用12万元,同时B企业已为此项固定资产计提固定资产减值准备14万元和支付补价20万元。

（3）A公司改组股份制，经资产评估后，固定资产价值增加60000元（折旧未变）。

（4）2002年7月1日，A公司与B公司签订从7月1日起受托经营资产的合同，A公司受托经营资产的账面价值2000万元，每年可以取得60万元的固定回报，年底前A公司已经收到了当期受托经营收益，假设银行一年期存款利率为1.5%。

(5)2002年10月2日，A公司分别销售某产品130吨给B公司，销售价格为2400元/吨，成本1500元/吨，该产品15%向非关联企业销售，上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收

入确认条件，货款尚未收到。

（6）2002年B公司实现净利润100万元，A公司按持股比例计算应享有的投资收益；

（7）2002年11月2日B公司接受捐赠一台设备，有关发票标明设备价款10万元，增值税1.7

万元，B公司负担运费、安装费等3.3万元。

（8）A公司将可转增资本的资本公积全部转增资本。

要求：编制A公司2002年上述经济业务相关的会计分录。

2.甲公司系20×0年12月25日改制的股份有限公司每年按净利润的10%和5％分别计提法定盈余公积和法定公益金。

为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准甲公司于20×3年度对部分会计政策作

了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：

(1)从20×3年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为33％。20×2年12月31日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税时间性差异的累计金额为4000万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为1200万元(假定无转回的时间性差异)。

计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三

年内转回。

(2)从20×3年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折

旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值率为零。

上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的产品对外销售40％；A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品)。

甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。

(3)从20×3年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼

的账面原价为8000万元(未计提减值准备)，预计净残值为零，预计使用年限为25年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为零。该办公楼从甲公司改制为股份公司起开始使用。

(4)从20×3年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产11产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。

乙材料20×3年年初账面余额为零。20×3年一、二、三季度各购人乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分别为1200元、1400元、1500元。20×3年度为生产B产品共领用

乙材料600公斤，发生人工及制造费用26万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占

领市场，且技术性能更优，甲公司生产的新产品全部未能出售。甲公司于20×3年底预计该产品的全部销售价格为50万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为4万元。剩余乙材料可变现净值为50万元。

(5)20×2年12月甲公司以900万元购人丙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。20×3年度丙公司分配20×2年度的现金股利，甲公司收到现金股利10万元(税后)。

公司从20×3年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价。20×2年末和20×3年年末丙公司股票市价均为750万元。

(6)从20×3年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收金额孰低计价。甲公司20×1年1月20日购人某项专利权，实际成本为4800万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。20×1年末、20×2年末和20×3年预计可收回金额分别为4200万元、3500万元和3280万元(假定预计使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整20×1年和20×2年已摊销的金额)。

(7)甲公司20×3年度实现利润总额12000万元，其中，可转换公司债券的利息收入为2万元；

转回坏账准备100.5万元，其中0.5万元已从20×2年度的应纳税所得额中扣除；实际支付的业

务招待费5.5万元，按税法规定允许抵扣的金额为4.5万元；其他按税法规定不允许抵扣金额为3.3万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。

要求：

(1)计算甲公司20×3年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。

(2)计算甲公司20×3年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。

(3)计算甲公司20×3年度专利权的摊销额。

(4)分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数，分别编制与会计政策变更相关的会计分录。

(5)分别计算上述各事项增加或减少20×3年度净利润的金额。

(6)分别计算20×3年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。

(7)计算20×3年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。

(8)计算20×3年12月31日递延税款的账面余额(注明借方或贷方，不考虑事项(2)中2003年度

以前应调整的递延税款金额)。

3.1997年12月31日甲企业从乙企业融资租赁一固定资产,乙企业该资产的账面原值为100万元,累计折旧为20万元,甲企业每年年末支付25万元,年金现值系数为3.00,租赁期限为4年,该资产的使用年限为5年,该企业无法确定租赁期满时是否能够取得租赁财产的所有权。该企业1998年1月1日的资产总额为200万元。会计上采用直线法计提折旧,按税法有关规定应于4年计提折旧,每年分别计提30万元,18万元,13.5万元,13.5万元。若1998至2002年每年的税前利润为100万元,1998年计税工资为10万元,实发工资12万元,并按实发工资17.5%计提三项经费；1999年其拥有股份60%的子公司实现净利润100万元，其子公司的所得税税率为33%；2000年支付业务招待费5万元（列支限额为3万元），2001年其拥有股份30%的乙公司实现净利润50.67万元，甲企业收到股利7.6万元，乙公司的所得税率为24%。甲企业1999前所得税率为24%，1999年起所得税税率为33%。

要求：

(1)该固定资产的入账价值应为多少,每年应计提的折旧为多少

(2)所得税按递延法,计算每年的所得税,并将1998-2000年有关资料填列下表；

差异计算表

项目	会计折旧	税法折旧	差异
1998
1999
2000
2001

所得税费用及递延税款金额表

递延法

项目	1998	1999	2000
税前会计利润
永久性差异
时间性差异
应税所得
所得税率
应交所得税
时间差异影响
所得税费用

(3)编制1998至2001年相关的会计分录(所得税按递延法计算)

2002年度注册会计师自测题参考答案——C33会计

一、单项选择题

1.D。解析：营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、非货币性交易收益等。考生应特别注意，现行《企业会计制度》在营业外收入和营业外支出确认方面遵循了不对称的原则，债务重组损失作为营业外支出，但是，债务重组收益却作为资本公积；企业捐赠支出作为营业外支出，但是，接受捐赠收入却作为资本公积。另外，非货币性交易中收到补价单位确认的收益按《非货币性交易准则》规定也应作为营业外收入。

2.D。解析：在本题中，期初材料成本差异借方余额为500万元，材料成本差异率=500/8000=6.25％；发出委托加工材料800万元，转出材料成本差异=800×6.25％=50(万元)，应从“材料成本差异“科目贷方转出50万元；本期购入材料发生材料成本差异（借方）100万元。故本月月末材料成本差异=500+100-50=550(万元)，借方余额为550万元。

3.A。解析：差异率=（3200+4000+500×0.93-3800）/（16000+3800）=19.52%，本月结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1+本月材料成本差异率)=(16000+3800-10000)×（1+19.52%）=11713(元)。

4.C。解析：应追溯调整。

5.A。解析：入账价值

=800-350-100+100+17+400=867(万元)

6.B。解析：除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。

7.D。解析：此题中多属于特殊劳务交易，特殊劳务交易均以完工百分比法为基础。考生应注意区分安装费收入确认的两种不同情况，如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入。

8.C。解析：2000年12月31日应确认营业外支出50万元，2001年2月5日判定赔偿70万元，因此，应调整营业外支出20万元。

9.C。解析：3月15日没有支付资产。

10.D。解析：基建工人的工资、奖金、医疗费及保险金都不能在现金流量表中经营活动现金流量“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映，应作为投资活动现金流量“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目中反映。因此，在现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额=(2000000+500000+300000+100000)×(60%+30%)

=2610000(元)。

11.A。解析：产品的入账价值

=8000-1000-5000×17%=6150(元)。确定该产品入账价值时无须考虑其成本和已提存货跌价准备。

12.C。解析：在采用债务法时，本期发生或转回的时间性差异的所得税影响，均应用现行税率计算确定。上年“递延税款”科目贷方余额8250元是按33％的所得税率计算的，本年适用的所得税率为40％，债务法下，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，原时间性差异=8250÷33％=25000(元)，本年调整的时间性差异的所得税影响额=25000×（40%-33%）=1750(元)，本期发生的时间性差异对所得税影响额=2500×40％=1000(元)，因此该企业本年“递延税款”科目贷方发生额=1750+1000=2750(元)。

13.A。解析：关联方关系存在于：（1）企业有能力直接控制、间接控制、直接和间接控制一个或多个企业；（2）企业与其他企业共同控制一个企业；（3）企业对一个或多个企业施加重大影响。A公司拥有B公司40％的表决权资本，说明A公司对B公司有重大影响；（4）个人有能力直接控制、间接控制、直接和间接控制一个或多个企业。A公司拥有C公司60％的表决权资本，C公司拥有D公司52％的表决权资本，即A公司间接拥有D公司52％的表决权资本；（5）个人与其他企业或个人共同控制一个企业；（6）个人有能力对一个或多个企业施加重大影响；（7）两个或多个企业同受某一企业或个人控制。

14.C。解析：期货交易手续费与年会费发生时均应计入当期损益，但期货交易手续费计入“期货损益”科目，年会费应计入“管理费用”科目。

15.D。解析：企业在采用“现行汇率法”对外币会计报表折算时，资产、负债项目应采用期末的现行汇率折算，收入、费用可以采用期末的现行汇率折算，也可以采用平均汇率折算，所有者权益应采用发生时的历史汇率折算。

二、多项选择题

1.ABCDE。解析：虽然李四只拥有丙公司19％的表决权资本，但是，李四为丙公司的第二大股东，也会有实质的控制。

2.ABE。解析：商业折扣是在销售时发生的，对应收账款的入账价值没实质的影响。

3.ABCD。解析：如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备，而不应该当将该资产的账面价值全部转入当期损益。这里考生应对不同资产减值准备计提的前提条件比较异同而记忆。

4.ABDE。解析：委托加工商品的成本主要包括发出材料成本、加工费、往返运费等。需交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别情况处理：若收回后直接用于销售，计入委托加工物资的成本；若收回后用于连续生产应税消费品的，借记“应交税金——应交消费税”科目。

5.ABCD。解析：分派现金股利将引起企业净资产的减少，负债的增加。

6.ABCDE。解析：采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。

7.ABCDE。解析：以上各项均属于中期会计报表附注至少应包括的内容。

8.ACD。解析：为了避免虚增净资产、误导决策，资本公积准备不得用于转增资本。资本公积形成的来源按其用途主要包括两类：一类是可以直接用于转增资本的资本公积，它包括资本(或股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等;一类是不可以直接用于转增资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。考生应注意，教材中新增关联交易差价不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。

9.ADE。解析：关联方之间处置固定资产盘盈净收益和接受捐赠收入均应计入资本公积；出售固定资产后回租产生的差额应计入“递延收益——未实现售后租回损益”。

10.BD。解析：向投资者分派现金股利属于筹资活动产生的现金流量。将持有的可转换公司债券全额转换为股本不产生的现金流量。

三、计算题

1.答：

(1)本租赁属于融资租赁。

理由：该最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。

(2)起租日的会计分录：

最低租赁付款额=1000×2+100=2100(万元)

租赁资产的入账价值=1922.40(万元)

未确认的融资费用=2100-1922.4=177.60(万元)

借：固定资产——融资租入固定资产 1922.4

    未确认融资费用 177.6

     贷：长期应付款 2100

(3)20×1年12月31日

①支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1000

    贷：银行存款 1000

②确认当年应分摊的融资费用：1922.40×6％=115.34(万元)

借：财务费用 115.34

    贷：未确认融资费用 115.34

③计提折旧：(1922.40-100)/2=911.2(万元)

借：制造费用——折旧费 911.2

    贷：累计折旧 911.2

(4)20×2年12月31日

①支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1000

    贷：银行存款 1000

②确认当年应分摊的融资费用：

177.60-115.34=62.26(万元)

借：财务费用 62.26

    贷：未确认融资费用 62.26

③计提折旧：(1922.4－100)/2=911.2(万元)

借：制造费用——折旧费 911.2

    贷：累计折旧 911.2

④归还设备：

借：长期应付款——应付融资租赁款 100

    累计折旧 1822.4

    贷：固定资产——融资租入固定资产 1922.4

2.答：

（1）抵销子公司所有者权益与母公司长期股权投资项目时，考生必须特别注意应以20×1年12月31日的子公司所有者权益与母公司长期股权投资项目进行抵销，而此题中并未直接提供此项资料，因此，考生应首先计算此项内容。

①由于乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元，按净利润的10%

提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金，因此，20×1年12月31日乙公司的盈余公积余额为（1000+800）×15%=270(万元)。

②由于乙公司除提取法定盈余公积和法定公益金外，未进行其他利润分配，因此，20×1年

12月31日乙公司的未分配利润为（1000+800）×（1-15%）=1530(万元)。

③由于甲公司以3000万元购买乙公司60%股份，购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，就形成股权投资差额6000×60%-3000=600(万元)。由于，甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年，应摊销股权投资差额（600/10）×2=120(万元)。另外，乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元，而未向投资者分配，因此，甲公司应增加长期股权投资（1000+800）×60%=1080(万元)，20×1年12月31日，甲公司长期股权投资=3000+120+1080=4200(万元)。

④乙公司除了甲公司这一母公司投资，还有少数投资者的投资，因此，应确定少数股东权益，少数股东权益=子公司所有者权益×少数股东投资持股比例=（4000+2000+270+1530）40%=3120(万元)。

⑤在全资子公司的情况下，当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额应作为合并价差处理。但在非全资子公司的情况下，当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的数额不一致时，其差=(4000+2000+270+1530)×60%-4200=480(万元)，也作为合并价差处理，借记或贷记“合并价差”项目。

借：实收资本 4000

    资本公积 2000

    盈余公积 270

    未分配利润 1530

     贷：长期股权投资 4200

少数股东权益 3120

合并价差 480

（2）根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。对于母公司与子公司所构成的企业集团来说则是母

公司和子公司分别计提盈余公积。从整个企业集团来说，子公司当期净利润在母公司和子公司都分别作为其计提盈余公积的基数计提了盈余公积。子公司当期提取的盈余公积作为其利润分配的一部分，在编制合并会计报表的情况下，则意味着企业集团本期可供分配利润的减少。因此，子公司提取的盈余公积应当在合并会计报表中予以反映，调整合并盈余公积的数额。

①子公司当期提取的盈余公积800×15%=120(万元)，同样包含有少数股东的份额800×15%×40%=48(万元)，因此，只能以子公司本期计提的盈余公积中属于母公司的数额800×15%×60%=72(万元)进行抵销处理。

②在纳入合并范围的为非全资子公司的情况下，对于以前年度提取的盈余公积，则应当按照子公司个别资产负债表中期初盈余公积的数额中母公司所占有的数额1000×15%×60%=90(万元)进行抵销处理。

在调整合并资产负债表中盈余公积数额的抵销分录为：

借：提取盈余公积 72

    贷：盈余公积 72

借：期初未分配利润 90

    贷：盈余公积 90

（3）编制合并利润表和合并利润分配表时，必须将对子公司的投资收益予以抵销。由于合并利润分配表是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东的利润分配情况，子公司的利润分配各项目的数额，包括提取盈余公积、分出利润和期末未分配利润的数额都必须予以抵销。母公司本期对子公司股权投资收益800×60%=480(万元)、少数股东本期收益800×40%=320(万元)和期初未分配利润1000×（1-15%）=850(万元)与子公司利润分配项目中的提取法定盈余公积和法定公益金=800×（10%+5%）=120(万元)和期末未分配利润850+800-120=1530(万元)也正好相互抵销。因此，投资收益与利润分配相关项目的抵销分录如下：

借：期初未分配利润 850

    投资收益 480

    少数股东收益 320

    贷：提取法定盈余公积 80

        提取法定公益金 40

        未分配利润 1530

或者也可以将（1）和（3）合并一笔会计分录：

借：实收资本 4000

    资本公积 2000

    盈余公积 270

    未分配利润 850

    少数股东收益 320

    投资收益 480

    贷：长期股权投资 4200

        少数股东权益 3120

        提取法定盈余公积 80

        提取法定公益金 40

        合并价差 480

（4）①由于母公司与子公司之间的债权和债务，从企业集团整体角度考虑，它只是内部资金的运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债，因此，应将内部债权债务予以抵销。

②由于集团内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相对应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。

③由于合并会计报表编制的连续性，还应将上期管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。

借：应付账款 600

    贷：应收账款 600

借：坏账准备 5 

    贷：管理费用 5

借：坏账准备 25

    贷：期初未分配利润 25

（5）①母子公司内部无形资产交易，从企业集团整体来看，只是无形资产的内部转移，既不能

增加价值，也不能由此而实现价值。另外无形资产价值所包含的未实现内部销售利润是由于企业

内部购销活动所引起的。因此，编制合并资产负债表时必须将无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。由于该无形资产是20×0年1月10日购入的，因此，将内部交易无形资产原价中包含的未实现内部销售利润500-400=100(万元)抵销。

②将以前会计期间内部交易无形资产多摊销的部分100/10=10(万元)抵销，并调整期初未分配利润。

③将本期由于该内部交易无形资产的使用而多计的费用予以抵销。

借：期初未分配利润 100

    贷：无形资产 100

借：无形资产 10

    贷：期初未分配利润 10

或者也可以将上述两笔会计分录合并为：

借：期初未分配利润 90

    贷：无形资产 90

借：无形资产 10

    贷：管理费用 10

3.答：

(1)销售商品、提供劳务收到的现金=800000+136000+(30000-20000)+(49500-69300)-200=926000(元)

(2)收到的其他与经营活动有关的现金

=1000-200=800(元)

(3)购买商品、接受劳务支付的现金

=450000+71400-(100000-70000)+(40000-25000)+(15000-10000)=511400(元)

(4)支付给职工以及为职工支付的现金

=100000+14000+(5000-6000)=113000(元)

(5)支付的各项税费

=40000+6460+65000+(2700-4000)+(300-400)

=110060(元)

(6)支付的其他与经营活动有关的现金

=200000-100000-14000-2000-200-5000

=78800(元)

4.答：

(1)指出甲公司2001年1月至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

调整事项：①③④⑤⑥

(2)编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。

①借：以前年度损益调整 200

      贷：存货跌价准备 200

借：应交税金 66

    贷：以前年度损益调整 66

②无分录

③借：以前年度损益调整 80［200×60%-(200×20%)］

      贷：坏账准备 80

借：应交税金 26.4

    贷：以前年度损益调整 26.4

④借：以前年度损益调整 120

      贷：其他应付款 120

借：应交税金 39.6

    贷：以前年度损益调整 39.6

⑤借：以前年度损益调整 400

      库存商品 400

      应交税金 136

     贷：应付账款(或：其他应付款、预收账款) 936

借：应交税金 132

    贷：以前年度损益调整 132

(3)将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”。

借：利润分配 536

    贷：以前年度损益调整

    536［400+200+80+120-264］

(4)编制甲公司2000年度与利润分配相关的会计分录。

借：利润分配 660.8

    贷：盈余公积 160.8

应付股利 500

借：利润分配——未分配利润 660.8

    贷：利润分配——提取法定盈余公积 107.2

        利润分配——提取法定公益金 53.6

        利润分配——应付普通股股利 500

(5)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。

资产负债表

编制单位：甲公司 2000年12月31日 金额单位：万元

资  产	年末数	调整后年末数	负债和所有者权益	年末数	调整后年末数
流动资产：			流动负债：
货币资金	1500	1500	应付账款	1400	2336
短期投资	500	500	其他应付款	500	620
应收账款	1000	920	应付股利	0	500
存货	3000	3200	应交税金	700	300
			预计负债	100	100
			流动负债合计	2700	3856
流动资产合计	6000	6120	长期负债：
长期投资：			长期借款	8000	8000
长期股权投资	3800	3800	负债合计	10700	11856
固定资产：			所有者权益：
固定资产原价	8000	8000	股本	3500	3500
减：累计折旧	1200	1200	资本公积	592	592
固定资产净值	6800	6800	盈余公积	500	660.8
无形资产：			未分配利润	1908	711．2
无形资产	600	600	所有者权益合计	6500	5464
资产总计	17200	17320	负债和所有者权益总计	17200	17320

利 润 表

编制单位：甲公司 2000年度 金额单位：万元

项    目	本年累计数	调整后本年累计数
一、主营业务收入	15000	14200
减：主营业务成本	10000	9600
主营业务税金及附加	180	180
二、主营业务利润	4820	4420
加：其他业务利润	180	180
减：营业费用	400	400
管理费用	500	780
财务费用	500	500
三、营业利润	3600	2920
加：投资收益	300	300
营业外收入	0	0
减：营业外支出	1500	1620
四、利润总额	2400	1600
减：所得税	792	528
五、净利润	1608	1072

四、综合题

1.答：

（1）投资时股权投资差额=320-1000×30%=20万元

①借：长期股权投资——B公司（投资成本） 320

      贷：长期股权投资——B公司 320

借：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 20

    贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 20

②摊销2001年股权投资差额

借：以前年度损益调整 2

    贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 2

①调整2001年确认投资收益及留存收益：

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 15

    贷：以前年度损益调整 15

②调整2001年所得税

借：以前年度损益调整 4.29

    贷：应交税金——应交所得税 4.29

③结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整 8.71

    贷：利润分配——未分配利润 8.71

④补提盈余公积

借：利润分配——未分配利润 1.3065

    贷：盈余公积 1.3065

(2) 借：固定资产 223.1

        银行存款 20

        贷：库存商品 200

            应交税金——应交增值税(销项税额) 42.5

            资本公积——关联交易差价

0.6［(1-200/250)×20-20/250×250×17%］

(3) 借：固定资产 6

        贷：应交税金——应交所得税 1.98（6×33%）

            资本公积——其他资本公积 4.02（6-1.98）

(4)借：银行存款 30

       贷：其他业务收入 16.5（2000×1.5%×6/12×110%）

       资本公积——关联交易差价 13.5（30-16.5）

(5) 借：应收账款 36.504

       贷：主营业务收入 23.4（0.15×120%×130）

        应交税金——应交增值税（销项税额）5.304(0.24×130×0.17)

        资本公积——关联交易差价 7.8［（0.24-0.15×120%）×130］

(6)借：长期股权投资——B公司（损益调整） 30

       贷：投资收益 30

(7)借：长期股权投资——B公司（股权投资准备）

       2.3517［11.7×（1-33%）×30%］

      贷：资本公积——股权投资准备 2.3517

(8)借：资本公积——其他资本公积转入 4.02

       贷：股本 4.02

2.答：

(1)计算甲公司20×3年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额：

甲公司20×3年度应计提的生产设备的折旧额

(6000-1500)×［2÷(8-3)］＝4500×0.4=1800(万元)

甲公司20×3年度应计提的办公楼的折旧额

(8000-640-588.8)×2／25=541.70(万元)

(2)计算甲公司20×3年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值：

领用原材料成本=1500×200+1400×300+1200×100)=30+42+12=84(万元)

新产品成本=84+26=110(万元)

新产品年末账面价值=(50-4)=46(万元)

乙材料年末账面价值=400×1200=48(万元)

(3)计算20×3年度专利权的摊销额：

20×3年应摊销专利权价值=3500÷14=250(万元)

(4)分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数，并分别编制与会计政策变更相关的会计分录

借：利润分配——未分配利润 447.3

    递延税款 141.5

     贷：累计折旧 588.8

借：盈余公积——法定盈余公积 44.73

            ——法定公益金 22.37

贷：利润分配——未分配利润 67.10

    短期投资的累积影响数(减少留存收益)=(900-70)×67%=100.5

借：利润分配——未分配利润 100.5

     递延税款 49.5

     贷：短期投资跌价准备 150

借：盈余公积——法定盈余公积 10.05

            ——法定公益金 5.03

    贷：利润分配——未分配利润 15.08

专利权政策变更的累积影响数=(300+400)×67％=469(万元)

注：原摊销额合计=(4800÷16)×2=600(万元)

20×1年专利权摊余价值=4800-300=4500(万元)

20×1年应提减值准备=4500-4200=300(万元)

20×2年已摊销专权价值=300万元

20×2年应提减值准备=(4800-300-300-300)-3500=400(万元)

20×3年应摊销专权价值=3500÷14=250(万元)

20×3年应提减值准备=(4800-300-300-300-400-250)-3280=－30(万元)

借：利润分配——未分配利润 469

    递延税款 231

    贷：无形资产减值准备 700

借：盈余公积——法定盈余公积 46.90

            ——法定公益金 23.45

     贷：利润分配——未分配利润 70.35

         或合并编制会计分录：

借：利润分配——未分配利润 1016.8

    递延税款 422

     贷：累计折旧 588.8

短期投资跌价准备 150

无形资产减值准备 700

借：盈余公积——法定盈余公积 101.68

            ——法定公益金 50.85

    贷：利润分配——未分配利润 152.53

(5)分别计算上述各事项增加或减少20×3年度净利润的金额：

设备折旧：减少净利润=(1800-500)×40％-(1800-600)×40％×33％＝361.60(万元)

办公楼折旧：减少净利润=(541.70-320)-(541.70-400)×33％=174.94(万元)

存货：减少净利润=［110-(50-4)］×67％=42.88(万元)

无形资产：增加净利润=20×3年应摊销专利权与原摊销额的差额［300-(3500÷14)］+回转的减值准备［3280-(4800-300-300-300-400-250)］×67％=(50+30)×67％=53.6(万元)

坏账准备：增加净利润=100×67％=67(万元)

短期投资：增加净利润=［150-(890-750)］×67％=67(万元)

(6)分别计算20×3年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额

设备折旧：

可抵减时间性差异影响所得税金额(借方)=(1800-600)×40％×33％=158.4(万元)

存货：

可抵减时间性差异影响所得税金额(借方)=［110-(50-4)］×33％=21.12(万元)

办公楼折旧：

可抵减时间性差异的所得税影响金额(借方)=(541.70-400)×33％=46.76(万元)

专利权:

应纳税和可转回可抵减时间性差异的所得税影响金额(贷方)＝(50+30)×33％＝26.4(万元)

应收账款:

转回可抵减时间性差异的所得税影响金额(贷方)=(100.5-0.5)×33％=33(万元)

短期投资：

转回可抵减时间性差异的所得税影响金额＝10×33％＝3.3(万元)

(7)计算20×3年度的所得税费用和应交的所得税,并编制相关所得税的会计分录

应交所得税=(12000+480+64+141.7-80-100+1+303-10)×33%=12500×33%=4125(万元)

所得税费用=4125-163.58=3961.42(万元)

借：所得税 3961.42

    递延税款 163.58

     贷：所得税 4125

(8)计算甲公司20×3年1.2月31日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)：

甲公司20×3年12月31日递延税款的账面贷方余额=(4000-1200)×33％-422-163.58=338.42万元

3.答：

(1)固定资产的入账价值=25×3.00=75(万元)；

每年应提取的折旧为75/4=18.75(万元)。

(2) 差异计算表

项目 会计折旧 税法折旧 差异

项目	会计折旧	税法折旧	差异
1998	18.75	30	-11.25
1999	18.75	18	0.75
2000	18.75	13.5	5.25
2001	18.75	13.5	5.25

所得税费用及递延税款金额表

递延法

项目	1998	1999	2000	2001
税前会计利润	100	100	100	100
永久性差异	2.35	-60	2
时间性差异	-11.25	0.75	5.25	5.25
应税所得	91.1	40.75	107.25
所得税率	24%	33%	33%
应交所得税	21.864	13.4475	35.3925	30.6165
时间差异影响	2.7(贷)	0.18(借)	1.26(借)	0.36(借)
所得税费用	24.564	13.2675	34.1325	30.2563

（3）1997年12月31日融资租赁时

借：固定资产 75

    未确认融资费用 25

      贷:长期应付款 100

1998年底

应交所得税=(100+2.35-11.25)×24%=21.864(万元)；

递延税款=11.25×24%=2.7(万元)；

所得税=21.864+2.7=24.564(万元)。

借:管理费用 18.75

   贷:累计折旧 18.75

借:长期应付款 25

   贷:银行存款 25

借:所得税 24.564

   贷:应交税金——应交所得税 21.864

      递延税款 2.7

借:财务费用 6.25

   贷:未确认融资费用 6.25

1999年底

应交所得税=(100-60+0.75)33%=40.75×33%=13.4475(万元)；

递延税款=0.75×24%=0.18(万元)；

所得税=13.4475-0.18=13.2675(万元)。

借:管理费用 18.75

   贷:累计折旧 18.75

借:长期应付款 25

   贷:银行存款 25

借:所得税 13.2675

   递延税款 0.18

   贷:应交税金——应交所得税 13.4475

借:财务费用 6.25

   贷:未确认融资费用 6.25

2000底

应交所得税=(100+2+5.25)×33%=35.3925(万元)；

递延税款=5.25×24%=1.26(万元)；

所得税=35.3925-1.26=34.1325(万元)。

借:管理费用 18.75

   贷:累计折旧 18.75

借:长期应付款 25

   贷:银行存款 25

借:所得税 34.1325

   递延税款 1.26

   贷:应交税金——应交所得税 35.3925

借:财务费用 6.25

   贷:未确认融资费用 6.25

本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供