编者按：现在离注册会计师考试只有四个月的时间了，考生正在紧张地备考。本刊特意
邀请具有多年审计实务和教学的经验的栗粟博士，抓住注册会计师审计考题中知识点综合、
偏重审计基本概念和实务操作的特征，结合《审计》教材，汇总了二十五个综合复习点进行
辅导，每一讲中都以图表列示相关汇总知识点，以例题剖析复习要点，以帮助参加注册会计
师考试的朋友较好地理解《审计》教材中的相关内容。 
　　 第一讲CPA审计概论 
　　 一、注册会计师审计发展 
　　 注册会计师审计发展阶段对比表(见表一) 
　　 例1(多选题)：你认为以下关于注册会计师审计发展的论述正确的是(ACD) 
　　 A注册会计师审计产生的直接原因是对财产所有权与经营权的分离；B1985年，爱丁堡
会计师协会的创立，奠定了注册会计师审计的法律地位；C抽样审计初步形成于美式审计阶
段，广泛运用于现代审计阶段；D随着商品经济的发展，注册会计师审计的职责逐步从主要
对企业所有者负责，演变为对整个社会负责。 
　　 (分析)ACD相关的表述见《审计》教村2-3页。由于爱丁堡会计师协会的创立，标志着
注册会计师职业的诞生，而1862年英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠
定了注册会计师审计的法律地位。所以，B是错的。 
　　 二、注册会计师审计、内部审计和政府审计 
　　 注册会计师审计、内部审计和政府审计的对比表(见表二) 
　　 例2(判断题)：在我国审计监督体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，而社会审
计是不可缺少的重要力量。(×) 
　　 (分析)在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计，既相互联系，由
各自独立，各司其职、泾渭分明地在不同的领域实施审计，他们各有特点，相互不可替代，
因此不存在主导和从属的关系。 
　　 例3(单选题)：以下关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的论述，哪一个是正确
的? 
　　 A注册会计师审计和内部审计都是随着商品经济的发展而产生和发展的；B注册会计师
审计和内部审计尽管存在很大的差别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利
用内部审计的工作成果，因此，内部审计是注册会计师审计的基础；C从独立性和权威性上
讲，由议会领导的政府审计最为适宜；D相对审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均
为外部审计，都具有较强的独立性，而这仅在审计方式上存在较大区别。 
　　 (分析)由于注册会计师审计是随着商品经济的发展而产生和发展的，但政府审计却是
随着政治的逐步民主化而产生和发展的，故A是错的。内部审计虽然是内部控制的重要组成
部分，但现代审计是以内部控制为基础的审计，而不是以内部审计为基础的，仅是在审计工
作中要利用内部审计的工作成果，故B是错的。C是《审计》教材中的原文表述，是正确的。
注册会计师审计和政府审计虽然都是外部审计，但在审计的独立性、方式、内容、目的、职
责和作用风方面存在较大的区别，故D是错的。 
　　 第二讲 注册会计师管理 
　　 一、考试与注册 
　　 例1(多选题)：符合以下条件的人可以报名参加考试(ABD) 
　　 A具有会计或者相关专业(指审计、会计、经济)中级以上专业技术职称的中国公民；B
具有财政部注册会计师考试委员会认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历的澳门地区的
居民；C已取得境外法律认可的注册会计师资格(或其它相应资格)的外国籍公民；D已取得境
外法律认可的注册会计师资格(或其它相应资格)的按对等原则确认的外国籍公民。 
　　 (分析)ABC都是《审计》教材第22页所述内容，是正确的。由于按照国际惯例，参加中
国注册会计师报名参加考试的外国籍公民的资格认定遵循对等原则，因此C是错的。 
　　 例2(单选题)：申请注册者，如果有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予
注册(A) 
　　 A服刑已满5年，出狱后的第2年；B因贪污盗窃被开除公职后的第4年；C被吊销注册会
计师证书后的第7年；D行政记大过后的第3年。 
　　 (分析)许多学习者看书知道，受刑事处罚和受吊销注册会计师证书处罚都有一个“5
年”的期限，但没有注意到受刑事处罚是“自刑罚执行完毕之日至申请注册之日不满5年
的”不予注册，而不是从服刑算起，因此，A是错的。《注册会计师法》明文规定，因在财
务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处
分的；受吊销注册会计师证书处罚的，都是“自处罚决定之日至申请注册之日”算起，前者
是不满2年，后者是不满5年的不予注册，故BCD都正确。 
　　 二、会计事务所 
　　 会计师事务所不同组织形式的对比(见表三) 
　　 例3(多选题)：关于合伙会计师事务所合伙人资格的下列说法，正确的是(ABC) 
　　 A在申请地生活三年，但户口一直在外地；B持有中国注册会计师有效证书并从事审计
业务接近六年；C不在其他会计师事务所兼职；D从未在任何会计师事务所从事过任何谋取工
资收入的工作。 
　　 (分析)参见《审计》教材38页，“不在其他单位从事谋取工资收入的工作”指的是不
能兼职做合伙人，而不是不允许合伙人曾有过谋取工资收入的工作经历(相反，丰富的工作
经历可能是成为优秀合伙人的基础)。因此，C正确，但D不正确。 
　　 例4(判断题)：从事证券、期货相关业务的注册会计师不是终身制，而会计师事务所一
经认定永久取得该资格。(×) 
　　 (分析)因为如果在执业过程中发生了违反国家有关规定的情况，财政部可会同证监会
吊销其从事证券、期货相关业务的许可证，所以，从事证券、期货相关业务注册会计师和会
计师事务所，其资格都并不是终身制。 
　　 三、注册会计师的行业管理 
　　 注册会计师的行业管理体制包括三个层次：法律规范、政府监管和行业自律。 
　　 例5(多选题)：财政部门对注册会计师行业的管理内容包括(BD) 
　　 A业务范围监督；B制定收费标准；C税收征管；D违纪处理 
　　 (分析)参见《审计》教材56页。财政部门对注册会计师行业管理的内容是业务监管；
违纪处理和制定收费标准；工商行政管理部门对注册会计师行业的管理主要有：工商登记和
业务范围监督；税务部门对注册会计师行业的管理主要是税收征管。所以AC是错的，而BD是
正确的。