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一、 单项选择题（本题型共20题。答案正确的，每题得1分。本题型共20分。）
1．会计法规定了（ ）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。D
A． 会计主管人员
B． 总会计师
C． 主管会计工作的总经理或副总经理
D． 单位负责人
2．按照股份制企业会计制度规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行确定当期存货跌价准备金额时，应( )。B
A． 按存货类别进行比较
B． 按个别存货项目比较
C． 按全部存货比较
D． 按实际情况作出决定
3．企业以非现金资产进行投资时，投出非现金资产的公允价值大于其账面价值的金额，应（ ）。B
A. 计入资本公积
B. 扣除未来应交的所得税后，其余额计入资本公积准备
C. 计入递延税款
D. 计入当期损益
4．国有企业改建为股份制企业时，原按国家规定统一挂账而仍未处理的潜亏、亏损挂账、产成品清查损失，报经主管财政机关审批后，不可以冲减（ ）D
A. 资本公积
B. 盈余公积
C. 不足部分冲减资本
D. 未分配利润
5．某企业于1999年7月1日发行5年期面值总额为900万元的债券,债券票面年利率为10%,发行价格总额为1050万元(债券发行费用略)。2000年12月31日,该应付债券的账面余额为（ ）。B.900+90+45+150-45=1140
A. 1035万元
B. 1140万元
C. 1050万元
D. 900万元
6．某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按年数总和法计提折旧，第二年末将固定资产出售获得收入10000元，支付有关税费1000元，该固定资产出售的净收益为（ ）元。A
A． 2500
B． 3500
C． 5000
D． 2000
7．企业当月交纳欠交的增值税，应通过（ ）科目核算。B
A． 应交税金－应交增值税（转出未交增值税）
B． 应交税金－未交增值税
C． 应交税金－应交增值税（转出多交增值税）
D． 应交税金－应交增值税（已交税金）
8．企业委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，其由受托方代扣代交的消费税，应记入（ ）。B委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金—应交消费税”科目，待用委托加工的物资生产出应纳消费税的产品销售时，再按抵扣后的数额交纳消费税。
A.“生产成本”科目的借方
B.“应交税金”科目的借方
C.“委托加工物资”科目的借方
D.“主营业务税金及附加”科目的借方
9．某股份有限公司于1999年7月1日发行面值1 000 000元的公司债券，共收发行债券价款1 200 000元，该债券票面利率为10%，期限五年,半年计算利息，到期一次还本付息。2000年6月30日，该债券账面价值为（ ）元。D 2000年6月30日债券账面价值=债券面值+未摊销的溢价+一年的应计利息=1 000 000+（200 000/5）+（1 000 000*10%*1）=1 260 000元
A． 1 200 000
B． 1 160 000
C． 1 300 000
D． 1 260 000
10．企业用当年实现的税前利润弥补以前年度亏损时，正确的做法是（ ）。D企业亏损可以用以前年度的盈余公积弥补，也可以用下一年的税前利润弥补，如果一年的税前利润不足以弥补，可以用连续5年的税前利润进行弥补，如果仍不足以弥补，可以用税后利润进行弥补。在进行弥补年度亏损时，只有用盈余公积弥补亏损时才需要进行帐务处理，其他方法均是在年末转帐时自然弥补，不需要作单独账务处理。
A． 借：利润分配—末分配利润
贷：利润分配—弥补以前年度亏
B． 借：应交税金—应交所得税
贷：利润分配—末分配利润
C． 借：利润分配—盈余公积补亏
贷：利润分配—末分配利润
D． 不作账务处理
11．某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。发生销售折让时应作（）的账务处理。B
A．借：应收帐款 93600
贷：主营业务收入 80000
应交税金——应交增值税（销项税额） 13600
B．借：主营业务收入 4000
应交税金——应交增值税（销项税额） 680
贷：应收帐款 4680
C．借：财务费用4000
贷：应收帐款 4000
D．借：财务费用 4000
应交税金——应交增值税（销项税额） 680
贷：应收帐款 4680
12．补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目不包括（）。E
A． 实际没有支付现金的费用
B． 实际没有收到现金的收益
C． 不属于经营活动的损益
D． 经营性应收应付项目的增减变动
E． 增值税增加净额
13．某中外合资企业，以人民币为记账本位币，用业务发生日的市场汇率作为折合汇
率，外方按合同投入10 000美元，存入美元现汇户。合同规定的投入资本汇率为1美元=8．5人民币元，企业收到该投资时市场汇率为1美元=8.8人民币元。此时应作会计分录为（ ）。B。企业接受外币投资时，一方面应将实际收到的外币款项作为资产登记入账；另一方面应将接受的外币作为实收资本登记入账。对于作为资产收到的外币款项，应采用收到外币款项时的市场汇率进行折算。对于实收资本的入账价值，在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的，应当按照约定汇率进行折算，以此作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算与接收到时的市场汇率折算之间的差额作为资本公积处理。
A.借：银行存款 88000
贷：实收资本 88000
B.借：银行存款 88000
贷：实收资本 85000
资本公积 3000
C.借：银行存款 85000
贷：实收资本 85000
D.借：银行存款 88000
贷：实收资本 85000
其他应付款 3000
14．企业本期发现与以前期间相关的非重大会计差错，应当（）。A
A、 作为本期的事项处理
B、 不作处理
C、 调整发现当期的期初留存收益
D、 调整会计报表其他相关项目的期初数
15．采用( )核算时资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。采用该种方法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，不随税率变更而调整，因此不能反映为企业的一项资产或负债。D
A． 应付税款法
B． 纳税影响会计法
C． 债务法
D． 递延法
16．企业应正确地核算因或有事项而确认的负债，为正确地核算和披露因或有事项而确认的负债，企业应设置“预计负债”科目，并在该科目下分别不同性质设置“产品质量保证”、“未决诉讼”、“债务担保”等明细科目，进行明细核算。“预计负债”科目余额应（）。D
A． 只在会计报表附注中单项披露
B． 只在资产负债表负债方单项列报
C． 既不需要在资产负债表负债方单项列报，也不在会计报表附注中单项披露
D． 既需要在资产负债表负债方单项列报，同时还在会计报表附注中单项披露
17．A企业应收B企业帐款5２万元，B企业因财务困难不能偿还。经协商A企业同意B企业用一台设备偿债。设备原值40万元，已提折旧5万元，设备的公允价值42万元，A企业为此项应收帐款提取了2万元的坏帐准备。A企业的债务重组损失为（ ）。Ｂ
A． ７万元
B． 8万元
C． 6万元
D． ５万元
18．企业取得期货交易所会员资格，应当按规定向期货交易所交纳年会费。企业交纳年会费计入（）。B
A． 长期股权投资
B． 管理费用
C． 期货保证金
D． 期货损益
19．对于以前年度内部交易所形成的固定资产，在将其包含的未实现的内部销售利润予以抵消时，应当编制如下抵销分录（）。B
A．借记“产品销售收入”，贷记“固定资产原价”
B．借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原价”
C．借记“累计折旧”，贷记“固定资产原价”
D．借记“营业外收入”，贷记“固定资产原价”
20． 甲公司1999年1月1日对乙企业长期股权投资，持有乙企业有表决权资本的80％。2000年12月31日乙公司资产负债表中盈余公积数为10000元，2000年度损益表中提取盈余公积为4000元，甲公司在编制2000年合并会计报表时应作的抵销分录为（）。A
A． 借：提取盈余公积 3200
年初未分配利润 4800
贷：盈余公积 8000
B．借：提取盈余公积 4000
年初未分配利润 6000
贷：盈余公积 10000
C．借：提取盈余公积 4000
贷：盈余公积 4000
D借：年初未分配利润 6000
贷：盈余公积 6000
二、多项选择题（本题型共10题。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共20分。）
1．企业发生商品销售退回时，具体可按以下情况分别处理（）。ABCD
A． 本年度销售的商品，在年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金
B． 以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金
C． 本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金
D． 销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让
2．某生产企业1997年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10—1/20—n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。1998年1月20日（财务报告批准报出前）该批产品因质量严重不合格被退回。在1998年帐上作如下调整分录（）。（假定该企业所得税率为33％）ABCD
A． 借：以前年度损益调整（50000一1000） 49000
应交税金——应交增值税（销项税额） 8500
贷：银行存款 57500
B． 借：库存商品 26000
贷：以前年度损益调整 26000
C． 借：应交税金——应交所得税 7590
贷：以前年度损益调整 7590
D． 借：利润分配 15410
贷：以前年度损益调整 15410
3．某股份有限公司对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股1．1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元，该股份有限公司又支付咨询费10万元。在现金流量表中应作（）反映。AB
A． 筹资活动产生的现金流量中发行股票取得的现金1085万元
B． 筹资活动产生的现金流量中发生筹资费用所支付的现金10万元
C． 筹资活动产生的现金流量中发行股票取得的现金1075万元
D． 筹资活动产生的现金流量中发生筹资费用所支付的现金25万元
4．在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露下列情况（ ）。ABC
A. 关联方关系的性质
B. 关联方交易的类型
C. 关联方交易的金额或相应比例
D. 在合并报表中披露包括在合并报表中企业集团成员之间的交易
5．在填列现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，应包含（） 等内容。ABCDE
A． 本期销售商品、提供劳务收到的现金
B． 以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金
C． 本期预收的账款收到的现金
D． 本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金
E． 企业销售材料和代购供销业务收到的现金
6．对于会计政策变更，企业应当在会计报表附注中披露以下（）事项。ABD
A． 会计政策变更的内容和理由
B． 会计政策变更的影响数
C． 会计估计变更的影响数，
D． 累积影响数不能合理确定的理由
7．甲公司于1994年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，估计使用年限为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。至1998年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的耐用年限为6年，净残值为2000元。甲公司对上述估计变更的处理方式为（）。AC
A． 不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数
B． 调整以前各期折旧，计算累积影响数
C． 变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧
D． 不调整以前各期折旧，计算累积影响数
8．采用现行汇率法折算外币会计报表时,按照现行汇率折算的会计报表项目有（）。BC
A． 实收资本项目
B． 固定资产项目
C． 应付债券项目
D． 未分配利润项目
9．企业进行债务重组时，债权人的债务重组损失和债务人的债务重组收益的计算（）公式是正确的。ＡＢＣＤ
A． 债权人的债务重组损失=重组债权的账面余额-股权的公允价值-损失准备（如已对重组债权提取了损失准备）
B． 债权人的债务重组损失=重组债权的账面余额-股权的公允价值（如未对重组债权提取了损失准备）
C． 债务人的债务重组收益=重组债务的账面价值-股份的公允价值总额（或股权的公允价值总额）
D． 债务人的债务重组收益=重组债务的账面价值-资产的公允价值
10．将企业集团内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，可能编制如下抵销分录（）。AD
A．借记“产品销售收入”，贷记“固定资产原价”、“销售成本”
B．借记“营业利润”，贷记“固定资产原价”
C．借记“净利润”，贷记“固定资产原价”
D．借记“营业外收入”，贷记“固定资产原价”
E．借记“累计折旧”，贷记“固定资产原价”
三、判断题（本题型共10题。答案正确的，每题得1.5分；答案错误的，每题倒扣1.5分。本题型和至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共15分。）
1． 商业汇票结算方式适用于企业先发货后收款或者双方约定延期付款的商品交易，同城异地均可使用，但购销双方必须订有购销合同。非商品交易的劳务供应不能采用这种结算方式。（ ）0
2． 变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（ ）0
3． 企业在正常经营期间为购建固定资产所发生的长期借款费用，如果在固定资产交付使用前一定予以资本化，而不能计入财务费用。（ ）X
4． 营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、资产再次评估增值、债务重组收益、罚款收入、确实无法支付的应付款项、捐赠收入。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、资产再次评估减值、债务重组损失、确实无法收回的应收款项、捐赠支出等。（ ）X
5． 企业确认安装费收入时，应区分如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。（ ）0
6． 对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，至于会计报表其他相关项目的期初数就不必调整了。（）X
7． 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用，其特点是，本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税率计算的应交所得税费用等于本期应交的所得税负债。（）0
8． 在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，而不能在确认与或有事项有关的义务为负债时，作为扣除项目，减少负债的确认金额。在确认资产的同时，相应地确认一项收益。（）0
9． 如果债权人未作出让步的，以非现金资产抵偿债务，在该种情况下，债权人在进行会计处理时，应与债权人作出让步一样，同时冲减该项债权已提的损失准备。（）X
10.在换出资产的公允价值低于其账面价值的情况下，直接以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，即为换出资产的减值损失，计入当期损益。（）0
四、计算及账务处理题（本题型共3题，每小题7分，本题型共21分。）
1．甲公司对丁企业有一项长期股权投资，帐面成本为100000元，在1997年11月，甲公司得知丁企业经营状况恶化，有可能导致其对丁企业的长期股权投资未来可收回金额低于长期股权投资的帐面成本，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，因此，甲公司在编制1997年会计报表时，即为该项长期股权投资提取了长期投资减值准备20000元。1998年2月，甲公司获悉，丁企业的经营状况进一步恶化，其对丁企业的股权投资至多可以收回 50000元。这一事项表明，由于甲企业12月31日所掌握的情况不详而导致低估了长期投资减值准备，资产负债表日后取得的新的证据证明原估计差错， 对这一事项应作为调整事项。假设所得税税率为30%，计提盈余公积比率为15%。
要求：
（1） 判断该资产负债表日后事项的种类（属于调整事项还是属于非调整事项）
（2） 如果属于调整事项编制各调整分录，并在下列会计报表中填列需调整的项目数
（3） 如果属于非调整事项在会计报表附注中对此事项进行披露
甲公司首先应按本准则的规定，判断该事项属于调整事项，并按调整事项的处理原则进行处理如下（假设税法上不允许将企业提取的长期投资减值准备作为扣除项目，因此不能调整应交纳的所得税）：
（1）调整长期投资减值准备
借：以前年度损益调整 30000
贷：长期投资减值准备 30000
（2）调整所得税
借：应交税金——所得税 30000*30%=9000
贷：以前年度损益调整 30000 *30%=9000
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配－－未分配利润 30000-9000=21000
贷：以前年度损益调整 30000-9000=21000
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3150（21000×15％）
贷：利润分配－－未分配利润 3150（21000×15％）
（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字
资产负债表
编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元
|
资产 |
调整前 |
调整后 |
负债和股东权益 |
调整前 |
调整后 |
|
流动资产： |
|
|
流动负债： |
|
|
|
货币资金 |
10000 |
|
短期借款 |
15000 |
|
|
短期投资 |
5000 |
|
应付票据 |
5000 |
|
|
应收票据 |
5000 |
|
应付帐款 |
5000 |
|
|
应收帐款净额 |
76000 |
|
应交税金 |
25000 |
|
|
存货 |
29000 |
|
流动负债合计 |
50000 |
|
|
流动资产合计 |
125000 |
|
长期负债： |
|
|
|
长期投资： |
|
|
长期借款 |
20000 |
|
|
长期股权投资 |
100000 |
|
长期负债合计 |
20000 |
|
|
长期投资合计 |
100000 |
|
负债合计 |
70000 |
|
|
减：长期投资减值准备 |
20000 |
|
股东权益： |
|
|
|
长期投资净额 |
80000 |
|
股本 |
100000 |
|
|
固定资产原价 |
60000 |
|
资本公积 |
0 |
|
|
减：累计折旧 |
20000 |
|
盈余公积 |
12000 |
|
|
固定资产净值 |
40000 |
|
未分配利润 |
68000 |
|
|
无形资产： |
|
|
股东权益合计 |
180000 |
|
|
无形资产 |
5000 |
|
|
|
|
|
资产合计 |
250000 |
|
负债和股东权益总计 |
250000 |
|
利润及利润分配表
编制单位：甲公司 1997年度 单位：元
|
项 目 |
调整前 |
调整后 |
|
一、主营业务收入 |
150000 |
|
|
减：主营业务成本 |
70000 |
|
|
主营业务税金及附加 |
5000 |
|
|
二、主营业务利润 |
75000 |
|
|
加：其他业务利润 |
20100 |
|
|
减：管理费用 |
1800 |
|
|
财务费用 |
900 |
|
|
三、营业利润 |
92400 |
|
|
加：投资收益 |
-20000 |
|
|
营业外收入 |
100 |
|
|
减：营业外支出 |
0 |
|
|
四、利润总额 |
72500 |
|
|
减：所得税 |
30525* |
|
|
五、净利润 |
41975 |
|
|
加：年初未分配利润 |
32321.25 |
|
|
六、可供分配的利润 |
74296.25 |
|
|
减：提取法定盈余公积 |
4197.50 |
|
|
提取法定公益金 |
2098.75 |
|
|
七、未分配利润 |
68000 |
|
（5）调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年 1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年2月份资产负债表相关项 目的年初数，其年初数按照上表中调整后的数字填列。
2.T公司2000年度资产负债表和利润表如下：
资产负债表
编制单位：T公司 2000年12月31日 金额单位：元
|
资产 |
年初数 |
期末数 |
负债及股东权益 |
年初数 |
年末数 |
|
流动资产： |
|
|
流动负债： |
|
|
|
货币资金 |
73 500 |
55 500 |
应付票据 |
120 000 |
|
|
短期投资 |
20 000 |
1 800 |
应付账款 |
49 500 |
93 000 |
|
应收帐款 |
54 000 |
39 000 |
流动负债合计 |
169 500 |
93 000 |
|
存货 |
80 000 |
165 000 |
长期负债： |
|
|
|
待摊费用 |
7 000 |
9 000 |
应付债券 |
80 000 |
225 000 |
|
流动资产合计 |
234 500 |
286 500 |
长期负债合计 |
80 000 |
225 000 |
|
固定资产： |
|
|
负债合计 |
249 500 |
318 000 |
|
固定资产原价 |
250 000 |
507 000 |
股东权益： |
|
|
|
减：累计折旧 |
15 000 |
31 500 |
股本 |
190 000 |
240 000 |
|
固定资产净值 |
235 000 |
475 500 |
未分配利润 |
30 000 |
204 000 |
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固定资产合计 |
235 000 |
475 500 |
股东权益合计 |
220 000 |
444 000 |
|
资产总计 |
469 500 |
762 000 |
负债及股东权益合计 |
469 500 |
762 000 |
损益表
编制单位：T公司 2000年12月 单位：元
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项目 |
本年累计数 |
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一、主营业务收入 |
738 000 |
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减：主营业务成本 |
360 000 |
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二、主营业务利润 |
378 000 |
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减：管理费用 |
61 000 |
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财务费用 |
10 000 |
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三、营业利润 |
307 000 |
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加：投资收益 |
3 000 |
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营业外收 |
3 000 |
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减：营业外支出 |
10 000 |
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四、利润总额 |
303 000 |
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减：所得税 |
102 000 |
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五、净利润 |
201 000 |
⑵其他有关资料：
①本年度支付了 27 000元现金股利。
②主营业务成本 360 000元中，包括工资费用165 000元。管理费用 61 000元中，包括折折旧费用21 500元。待摊费用摊销3 000元，支付其他费用36 500元。
③本年度出售固定资产一台，原价 60 000元。已提折旧 5 000元，处置价格为 58 000元，已收到现金。
④本年度购入固定资产，价款500 000元，以银行存款支付317 000元，其余暂欠。
⑤本年度购入短期股票投资，支付价款13 000元。
⑥本年度出售短期投资收到现金18 000元，成本15 000元，投资收益3000元。
⑦本年度偿付应付公司债券 70 000元；新发行债券面值为200 000元，价格为215 000元，已收到现金。
⑧本年度发生火灾造成存货损失 10 000元，已计入营业外支出。
⑨本年度预付保险费5 000元。
⑩本年度发行新股 50 000元，已收到现金。
（11）财务费用 10 000元系支付的债券利息。
（12）期末存货均为外购原材料。
要求：计算以下现金流入和流出
（1） 销售商品、提供劳务收到的现金
（2） 购买商品、接受劳务支付的现金
（3） 支付给职工以及为职工支付的现金
（4） 支付的所得税款；
（5） 支付的其他与经营活动有关的现金
（6） 收回投资所收到的现金
（7） 处置固定资产、无形资产收到的现金净额
（8） 购建固定资产、无形资产支付的现金
（9） 吸收权益性投资收到的现金
（10） 发行债券收到的现金
（1） 销售商品、提供劳务收到的现金=738 000+（54 000-39 000）=753 000
（2） 购买商品、接受劳务支付的现金=360 000+（165 000-80 000）+120 000-（93000-49500）-165000+10000=366500
（3） 支付给职工以及为职工支付的现金=165000
（4） 支付的所得税款=102000
（5） 支付的其他与经营活动有关的现金=61000-21500-3000+5000=36500+5000=41500
（6） 收回投资所收到的现金=18000
（7） 处置固定资产、无形资产收到的现金净额=58000
（8） 购建固定资产、无形资产支付的现金=317 000
（9） 吸收权益性投资收到的现金=50000
（10） 发行债券收到的现金=215000
3．非货币性交易甲公司决定与乙公司交换不同型号的收款机。甲公司拥有收款机的目的是为了在正常的生产经营过程中使用，乙公司拥有收款机的目的也是为了在正常的生产经营过程中使用。甲公司收款机原值为12000元，在交换日的累计折旧为4000元，经过评估的公允价值为7000元；乙公司收款机原值为16000元，在交换日的累计折旧为6000元，经过评估的公允价值为9000元。甲公司向乙公司另支付银行存款2000元。假设整个交易过程甲公司和乙公司各发生相关费用500元，均已用现金支付。
要求：
（1） 分析甲公司和乙公司上述非货币性交易的种类
（2） 编制甲公司和乙公司上述非货币性交易的会计分录
分析：甲公司拥有收款机的主要目的是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售；换入乙公司收款机的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售，即，甲公司换入、换出的收款机都属于非待售资产。所以，甲公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
乙公司拥有收款机的主要目的是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售；换入甲公司收款机的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售，即，乙公司换入、换出的收款机都属于非待售资产。所以，乙公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：2000／(7000＋2000)＝22.22％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为22.22％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，确定换出收款机是否发生减值。换出资产收款机的公允价值为7000元，账面价值为8000元(原值12000元－累计折旧4000元)，公允价值低于其账面价值的差额为1000元(7000元－8000元)，即，换出资产收款机已发生减值。因此，应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入资产入账价值及确认的损失。换入资产入账价值＝7000＋2000＝9000元
确认的损失：(12000－4000)+500－7000＝1500元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 8000
累计折旧 4000
贷：固定资产--收款机 12000
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
借：固定资产清理 500
贷：现金 500
借：固定资产--收款机 9000
贷：固定资产清理 9000
借：营业外支出 1500
贷：固定资产清理 1500
会计处理：乙公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝2000／9000 ＝22.22％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为22.22％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产收款机是否发生减值。换出资产收款机的公允价值为9000元，账面价值为10000元(原值16000元－累计折旧6000元)，公允价值低于其账面价值的差额为1000元(9000元－8000元)，即，换出资产收款机发生减值。因此，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入资产入账价值及确认的损失。换入资产入账价值＝9000－2000＝7000元
应确认的损失＝(16000－6000)+500－9000＝1500元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 10000
累计折旧 6000
货：固定资产--收款机 16000
借：银行存款 2000
货：固定资产清理 2000
借：固定资产清理 500
贷：现金5 00
借：固定资产--收款机 7000
贷：固定资产清理 7000
借：营业外支出 1500
货：固定资产清理 1500
五、综合题（本题型共2题，其中第1小题14分，第2小题10分。本题型共24分）
1.投资甲企业于1998年4月15日以原值900万元，已提折旧400万元，评估价净值为600万元，评估价原值为900万元，取得乙企业股票100万股，每股面值1元，占乙企业实际发行在外股数的10％，甲企业采用成本法核算此项投资。1998年5月15日收到现金股利每股0.1元。1999年1月1日乙企业净资产为5500万元。1999年5月1日甲企业从证券市场上购入公司股票200万股，实际支付价款1 000万元，占乙企业实际发行在外股数的20％。此次购买完成后，持股比例达到30％，因此，改用权益法核算此项投资。1999年乙企业实现净利润300万元， 1999年4月25日乙企业接受捐赠10万元库存商品。2000年乙企业亏损5600万元。股权投资差额按10年摊销，甲企业对乙企业无额外责任。甲企业与乙企业所得税税率均为33%。
要求：（1）根据上述资料，编制甲企业的相关会计分录（金额单位用万元表示）。
（2）根据上述资料，编制乙企业的相关会计分录（金额单位用万元表示）。
长期股权投资业务。
（1）1998年4月15日购入乙企业股票100万股
借：长期股权投资－乙企业（投资成本） 600
累计折旧 400
贷：固定资产 900
递延税款 100*33%=33
资本公积－股权投资准备 100*（1-33%）=67
（2）1998年5月15日收到现金股利
借：银行存款 10（0.1*100）
贷：长期股权投资－乙企业（投资成本） 10
（3）1999年5月1日又购入乙企业股票200万股
借：长期股权投资－乙企业（投资成本） 1000
贷：银行存款 1000
1999年5月1日乙企业所有者权益＝5500＋300÷12×4+10＝5610万元
股权投资差额＝（600－10＋1000）－5610×30％＝93
借：长期股权投资－乙企业（投资成本）93
贷：长期股权投资－乙企业（股权投资差额） 93
（4）1999年乙企业实现净利润300万元并摊销股权投资差额
借：长期股权投资－乙企业（损益调整） 300*（1-4/12）*30％=60
贷：投资收益 60
借：长期股权投资－乙企业（股权投资差额） （93÷10÷12×8）= 6.2
贷：投资收益 6.2
（5）1999年4月25日乙企业接受现金捐赠10万元
借：长期股权投资－乙企业（股权投资准备） 10*（1-33%）*30%=2.01
贷：资本公积－被投资企业接受捐赠准备 2.01
（6）2000年乙企业发生亏损5600万元
在2000年调整亏损前，长期股权投资的帐面价值＝万元 。
借：投资收益
贷：长期股权投资－乙企业（损益调整）
备查登记中应当记录未减记长期股权投资
乙企业
（1） 借：固定资产900
贷：实收资本100
资本公积——溢价500
累计折旧300
（2） 借：应付股利10
贷：银行存款10
（3） 借：银行存款1000
贷：实收资本 200
资本公积800
（4） 借：存货 10
贷：资本公积－接受捐赠准备10*（1-33%）6.7
递延税款 10*33%=3.3
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17％，产品销售价格中均不含增值税额。
甲公司1998年1月1日对乙企业长期股权投资账面价值为4500000元（均为投资成本），持有乙企业有表决权资本的80％。该长期股权投资系1997年12月31日购入。1997年12月31日乙企业的所有者权益总额为5625000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为1625000元。
（1）甲公司1998年发生如下经济业务：
① 甲公司为了对丙企业的经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙企业的股票，实际支付的价款为1400000元（其中，已宣告而尚未领取的现金股利为150000元），另支付税金、手续费等相关费用3600元。甲公司从而持有丙企业有表决权资本的25％，并对丙企业有重大影响。1998年3月31日丙企业所有者权益总额为4500000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为500000元。
② 5月20日，收到丙企业分派的上述现金股利150000元，款项已存入银行。
③ 7月1日，乙企业宣告分派1997年度的现金股利400000元。
④ 8月1日，甲公司与丁企业签订承包合同（甲公司与丁企业之间无其他关系），承包合同规定，甲公司承包丁企业的子公司S企业，承包期3年；在承包期限内甲公司全面负责S企业的财务和经营政策，每年按S企业实现净利润的20％收取承包利润。
⑤ 10月2日，甲公司销售给乙企业一批产品，销售价格为200000元，销售成本为140000元；同时，销售给丙企业一批产品，销售价格为350000元，销售成本为245000元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。
⑥ 1998年度乙企业实现净利润800000元，甲公司按持股比例计算应享有的投资收益。
⑦ 1998年度丙企业实现净利润600000元，甲公司按加权平均持股比例计算应享有的投资收益。
⑧ 甲公司对长期股权投资差额，自投资日内起１０年内平均摊销。
⑨ 甲公司按期末应收账款余额的5％计提环账准备，本年度计提的坏账准备为50000 元。
⑩ 结转已销产品的销售成本。
（2）其他有关资料如下：
① 甲公司销售产品的销售毛利率1997年和1998年均为30％。乙企业1997年度从甲公司购入的存货70000元，在1998年度仍未对外销售；1998年度从甲公司购入的产品已对外销售50％，另50％形成期末存货。
② 1998年度应收乙企业账款提取的坏账准备为11700元（1997年12月31日应收乙企业账款为0）。
③ 1998年度乙企业按其实现净利润的10％提取法定盈余公积，其余未作分配。
要求：
（1）编制甲公司1998年上述经济业务相关的会计分录（各损益类科目结转本年利润有关的会计分录除外。除“应交税金”和“长期股权投资”科目外，其余科目可不写明细科目）。
（2）编制甲公司和乙企业内部交易、投资等有关的合并抵销分录。
（3）说明甲公司与哪些企业构成关联方关系。
（1）甲公司有关经济业务的会计分录：
① 借：长期股权投资——丙企业（投资成本） 1253600
应收股利（或应收股息、或其他应收款，下同）——丙企业150000；
贷：银行存款 1 403 600
借：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）128600（1253600－4500000×25％）
贷：长期股权投资——丙企业（投资成本）128600
② 借：银行存款150 000
贷：应收股利——丙企业150 000
③ 借：应收股利——乙企业320000
贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）320000（400000×80％）
④ 借：应收账款——乙企业234000
应收账款——丙企业409500
贷：主营业务收入 550000
应交税金——应交增值税（销项税额）93500
⑤ 借：长期股权投资——乙企业（损益调整）640000（800000×80％）
贷：投资收益640000
⑥ 借：长期股权投资——丙企业（损益调整）112500（600000×25％×9／12）
贷：投资收益112500
⑦ 借：投资收益 9645（128600÷10÷12×9）
贷：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）9645
⑧ 借：管理费用50000
贷：坏账准备50000
⑨ 借：主营业务成本385000
贷：库存商品（或产成品）385000
（2）合并抵销分录：
① 借：年初末分配利润21000（70000×30％）
贷：存货21000
② 借：应付账款234000
贷：应收账款234000
借：坏账准备11700
贷：管理费用11700
③ 借：实收资本4000000
盈余公积80000
未分配利润 1945000（1625000＋720000－400000）
贷：长期股权投资——乙企业 4820000（4500000＋ 640000－ 320000）
少数股东权益1205000 （4000000＋80000＋1945000）×20％。
借：投资收益 640000，
少数股东损益160000
期初未分配利润1225000
贷：提取盈余公积80000
未分配利润1945000
借：提取盈余公积64000（80000 × 80％）
贷：盈余公积 64000。
④ 借：主营业务收入100000
贷：主营业务成本100000
借：主营业务收入100000
贷：主营业务成本70000
存货 30000（10000 ×30％）。
（3）甲公司与其他企业形成的关联方关系有：
① 甲公司与乙企业；
② 甲公司与丙企业；
③甲公司与S企业。
本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供
