一、单项选择题

1. 答案：D；分析：记录虚假交易或事项属于舞弊

2．答案：C； 

3. 答案：A；

4．答案：D；分析：被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定，而并不是在验资报告说明段中说明。

5. 答案：C 

6．答案：D

7. 答案：B

8. 答案：B 

9.答案：A 

10. 答案：B；分析：注册会计师发现较小错误较难。

11. 答案：A；分析：审查有关凭证是否经过适当审批、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序都是属于生产成本审计的符合性测试，而不属于实质性测试。

12. 答案：B 13. 答案：A 14. 答案：D

15. 答案：C分析：被审单位管理当局声明书的日期通常应当为审计报告日期，审计报告日即是完成外勤审计工作的截止日期。

二、多项选择题

1. 答案：AB；分析：企业重要的财务会计处理方法前后各期不一致，如果进行充分披露，注册会计师应出具无保留意见审计报告；如果未进行充分披露，注册会计师应出具保留意见审计报告。企业重要的财务会计处理方法前后各期不一致，如果已进行了充分披露，应视为符合一贯性原则，但是，属于一贯性例外事项，注册会计师应出具带说明段无保留意见审计报告，而不能出具标准无保留意见审计报告。

2. 答案：BC；分析：在评价审计结果时，如果注册会计师所确定的错报漏报汇总额超过重要性水平时，注册会计师就应考虑扩大实质性测试范围。另外，由于错报漏报汇总额包括已查出的错报漏报和尚未查出推断的错报漏报 ，如果在所确定的错报漏报汇总额接近重要性水平时，就直接发表审计意见，风险太大。

3. 答案：ACDE

4．答案：AC；分析：重要性原则在计划阶段和报告阶段必须使用，在计划阶段运用重要性原则主要是为了确定审计程序的性质、时间和范围，在报告阶段运用重要性原则主要是为了评价审计结果。在实施审计阶段可以不运用重要性原则。

5. 答案：BD

6. 答案：ABC；分析：审查与固定资产取得和处置相关的项目会计记录是否适当是对固定资产取得和处置实施实质性测试的内容。

7. 答案：AB；分析：注册会计师在计划阶段和终结审计阶段必须运用分析性符合方法，但是实施阶段可以不运用分析性符合方法。注册会计师的审计意见，只能为确定已审计会计报表的可靠程度提供合理保证，而不能对被审计单位持续 经营能力及其经营效率和效果保证。

8. 答案：ABCDE 9. 答案：ABCD

10. 答案：AB；分析：这是降低注册会计师所承担风险的做法。

11. 答案：AB；分析：考生应特别注意：已审验并经被审验单位签章的注册资本实收情况明细表和注册资本变更情况明细表在原验资报告中作为附件部分。该附件在《验资公告》修订后被取消了，同时要求在注册会计师出具验资报告时，附送已审验并经被审验单位签章的注册资本实收明细表或注册资本变更情况明细表以及其他必要的文件。附件从报告中取消，改为随报告一并附送，更加明确了被审验单位的会计责任和注册会计师的审验责任。

12. 答案：ABＣ；分析：函证银行存款不仅要证实银行存款是否存在，而且还要证实银行的完整性，因此，不仅要函证银行存款余额较大的往来银行，而且还要函证银行存款余额较小的，甚至于银行存款余额为零的往来银行。

13. 答案：ACD； 分析：考查盈利预测审核报告的意见段应当说明的内容：

（1）盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的。（是否合理不应发表意见）

（2） 盈利预测选用的会计政策是否与实际采用的相关会计政策相一致。

（3）盈利预测是否确定的编制基础编制。（不能确保其真实、合法、完整，因为盈利预测具有固有的不确定性，不能避免主观判断）

14. 答案：ABC；分析：考生应注意区分注册会计师的责任与被审验单位的责任。按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资；提供真实、合法、完整的验资资料；保护资产的安全、完整这些都是被审验单位的责任。

三、判断题（正确的用“О”表示，错误的用“×”表示。）

1. 答案：0；分析：为了降低注册会计师的责任，注册会计师在验资时，应做到先审后验，因此，被审验单位应建立必要的会计账簿。

2. 答案：Ο；分析：如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师应出具保留意见的审计报告或拒绝表示意见的审计报告。

3. 答案：X分析：注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要帐户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或拒绝意见的审计报告，而不能发表否定意见。

4. 答案X；分析：考生应特别注意这个题目有个陷阱，即“由于其不影响会计报表数据的正确反映”，而忽视了审计的目的——即对会计报表审计并对其发表合法性、公允性和会计处理方法一贯性的审计意见。企业在编制会计报表时就没有遵照相关会计准则的要求，这本身就有个合法性的问题，即使不影响会计报表数据的正确反映，不能发表无保留意见；又根据《独立审计具体准则第16号——;关联方及其交易》第十九条的规定，凡对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求，注册会计师应发表保留意见或否定意见。

5. 答案：X

6. 答案×；分析：监盘的概念不完整。注册会计师除了要现场监督被审计单位的现金、有价证券、存货、固定资产、在建工程等实物资产的实地盘点外，还要进行适当的抽点。

7. 答案×；分析：在主要证实法下执行追加符合性测试是为了进一步降低注册会计师对控制风险的估计水平。控制风险的计划估计水平已经确定，执行追加符合性测试以降低估计水平。

8. 答案：0

9. 答案×；分析：盈利预测具有固有的不确定性，因此，合理编制并充分披露盈利预测是被审核单位的责任，而不能要求被审核单位应当对其编制的盈利预测的真实性、合法性负责。 

10. 答案：×；分析：注册会计师执行特殊目的的审计业务，应当运用独立审计实务公告。

11. 答案：×；分析：所有者权益审计应采用详查法。

12. 答案：×；分析：关键在于或有损失发生的可能性。

13. 答案：0；分析：考生应特别注意以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的，原《验资公告》和修订后的《验资公告》在验证产权和价值方面要求相同，但原《验资公告》要求注册会计师清点实物，而修订后的《验资公告》则要求注册会计师观察、监盘实物，程序更加明确。 

14. 答案：×；分析：在符合性测试中并不使用函证的审计程序。

四、计算题：（本题型共1题，5分。）

答案：（1）见附表一

（2）可接受的检查风险水平=审计风险/（固有风险*控制风险）=5％/（80%*60%）=10.42%

（3）放回抽样的样本量n’= （Ur·S·N/Pa）--2 = （可信赖程度系数* 估计总体的标准离差*总体个数/ 计划抽样误差）的2次方=（1.65*160*1000/30000）的2次方=8.8的2次方=77.44=78

不放回抽样的样本量 n = n’/（1+ n’/N）=78/（1+78/1000）=84.59=85

五、简答题

1. 答案：

（１） 审计报告说明段与验资报告说明段的异同

① 位置不同。非无保留意见审计报告说明段在范围段与意见段之间；而验资报告说明段都在意见段之后。

② 内容不同。非无保留意见审计报告说明段是说明出具非无保留意见的原因；而验资报告说明段是说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。

③ 非无保留意见审计报告说明段和验资报告说明段都是在报告中的必要内容。

（２） 验资报告明段的的内容

在验资报告说明段中应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。 

在出现下列情况下，注册会计师应在验资报告说明段中予反映并说明理由：

①注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更情况的确认方面存在异议，且无法协商一致的；

②在设立验资时，出资者尚未办妥实物、知识产权、非专利技术、土地使用权等财产权转移手续，但已承诺在国家规定的期限内办要有关手续的；

③已设立企业尚未对收到的实收资本（股本）及其相关的资产、负债进行会计处理的；

④出资者、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种等重要事项与被审验单位有关协议、合同、章程的规定不符的；

⑤出资者分次缴纳注册资本的；

2. 答案：

抽样审计是现代审计的显著特点之一，而审计抽样离不开对被审计单位内部控制的研究与评价，更离不开对审计风险的评估。内部控制健全与否与审计风险高低有相当密切的因果关系。被审计单位的内部控制越健全，注册会计师所面临的审计风险越低。反之亦然。注册会计师研究与评价内部控制的最终目的是为了确定内部控制的有效性，进而评估审计风险。对于较为健全的内部控制环节，与之对应的审计风险（具体表现为控制风险）必然较小，注册会计师便可在较大程度上依赖内部控制，实施较少的实质性测试程序，获取较少的审计证据；对于较为薄弱的内部控制环节，与之对应的审计风险（具体表现为控制风险）必然较大，注册会计师便应较少依赖或不依赖内部控制，实施较多的实质性测试程序，获取较多的审计证据。

3. 答：（1）注册会计师对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，应根据其类型分别作出处理：①对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表，若被审计单位拒绝调整，注册会计师应当发表保留意见或否定表示意见；②对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位披露，若被审计单位拒绝披露，注册会计师可发表保留意见。

（2）当被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，管理当局计划采取的改善措施不能消除注册会计师对其持续经营能力的疑虑时，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表附注中披露有关事项，如果被审计单位已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不再合理的疑虑予以说明；如果被审计单位未在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当发表保留或否定意见。

4. 答案：

（１） 如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留意见或否定意见。

（２） 如果注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留意见或拒绝表示意见。

（３） 如果未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序以获取有关期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留意见或拒绝表示意见。

六、综合题

1. 答案：（1）投入资本明细表中的错误

①ABC有限责任公司接受甲公司407万元人民币出资时，应按合同约定汇率8.3折合投入资本=407/8.3，而不能按8.2

②ABC有限责任公司接受甲公司出资的房屋、建筑物应按评估并经确认的价值6210万元人民币进行折算，而不是按会计帐面记录为6300万元人民币。

③（见附表二）

（2） 验资报告

ABC有限责任公司 ：

    我们接受委托，对贵公司截至2001年6月30日止的实收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进行了审验，其中贵公司出资双方依据出资协议、章程规定缴付的第一期出资，我们已于2001年1月进行了审验，并出具了“东会审验字第6号”验资报告。在本资审验过程中，我们按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，实施了必要的审验程序。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，出具真实、合法的验资报告。

    贵公司的注册资本为3000万美元。根据我们的审验，截止2001年6月30日止，贵公司已收到股东投入的资本总额为3011.23万美元，其中实收资本3000万美元，资本公积11.23万美元。与上述投入资本相关的资产总额为3011.23万美元，其中货币资金800.04万美元，实物资产1556.19万美元，无形资产655万美元。

    本验资报告仅供被审验单位申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用。委托人、被审验单位以及其他第三者因使用不当所造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。

    根据经批准的贵公司合同、协议和章程规定，出资者是分次缴纳注册资本的。ABC公司和乙公司均尚未办妥实物、土地使用权等财产权转移手续，但已承诺在国家规定的期限内办要有关手续。被审验单位提供的截止2001年6月30日的投入资本明细表数字与注册会计师确认的数字异议。

                       东方会计师事务所（盖章） 

                    中国注册会计师：王豪（盖章） 

                         李民（盖章） 

                     地址：中国·北京 

                  报告日期：2001年7月8日

2．答：（见表三） 

附表一：

四、计算题：答案：（1）

附表二：（六题1、③）

附表三：（六题2）

本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供