2003年注册会计师全国统一考试《审计》模拟试卷（一）

科教园注册会计师冲刺班专用试卷

一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

1．按照中国注册会计师职业道德的规范及主观注册会计师协会有关职业道德的指导意见的规定，以下有关职业道德的说法中，不正确的是（）。

Ａ．注册会计师应当竭诚为客户服务，只要不损害社会公众的利益

Ｂ．会计师事务所可以降低审计收费，只要仍能保证审计质量、保持执业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序

Ｃ．注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为

Ｄ．会计师事务所在可以为客户代编报表的当年接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表

2．注册会计师在对某上市公司的会计报表进行审计时，发现了下列情况。其中，你认为属于错误的是（）。

Ａ．对经营业绩良好的被投资企业计提了长期投资减值准备

Ｂ．对会计政策变更采用了适用未来法

Ｃ．对未使用固定资产由原不提折旧改为计提折旧的同时采用追溯调整法处理

Ｄ．将预付账款列示在应收账款项目中

3．如果被审计单位更换了会计师事务所，则在签署审计业务约定书之前，后任注册会计师应向其前任了解的基本情况是（）。

Ａ．账户余额、交易层的重要性水平　　Ｂ．有关应收账款的函证回函情况

Ｃ．存货盘点中常见的错误或舞弊　　　Ｄ．被审计单位管理当局的品行

4．会计师事务所不得在为客户提供审计业务的同时又提供代编会计报表业务，除非该客户不是（）。Ａ．股份有限制公司 Ｂ．有限责任公司 Ｃ．外商投资企业 Ｄ．上市公司

5．下列各项中，（）是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

Ａ．审计工作底稿　　　　　　　　　　　Ｂ．审计工作底稿的内容

Ｃ．审计证据　　　　　　　　　　　　　Ｄ．记载审计证据的审计工作底稿

6．如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过会计报表的重要性水平，注册会计师通过提请被审计单位调整会计报表，并不能（）。

Ａ．降低固有风险和审计风险　　　　　　Ｂ．进一步确定汇总数是否重要

Ｃ．使汇总数低于重要性水平　　　　　　Ｄ．排除原审计程序的局限性

7．如果被审计单位的内部控制于被审计年度发生了重大变换，注册会计师在新的内部控制制度实施之后，为对变动之前的内部控制进行符合性测试，能实施的符合性测试程序是（）。

Ａ．检查内部控制生成的文件　　　　　Ｂ．询问未留下审计轨迹的内部控制运行情况

Ｃ．重新执行原来的内部控制　　　　　Ｄ．实地观察变动前有关内部控制的执行情况

8．注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理当局对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（）。

Ａ．查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致

Ｂ．检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延资产”科目核算

Ｃ．确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况

Ｄ．计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因

9．确认与记录负债是购货与付款循环的重要环节。在本环节所实施的以下各种控制要求中，与负债业务“完整性”认定关系最为密切的控制措施是（）。

Ａ．会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性

Ｂ．定期核对编制记账凭证的日期与应付凭单副联的日期

Ｃ．由独立检查人员核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表的一致性

Ｄ．独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性

10．如果注册会计师未能观察存货的盘点，一般不应认为检查交易、复核盘点记录和运用毛利百分比法进行分析等是满意的替代程序，除非盘点属于（）情况。

Ａ．接近资产负债表日的实地盘点　　　Ｂ．为编制会计报表而进行的专门盘点

Ｃ．审计外勤工作期间进行的盘点　　　Ｄ．被审计年度以前各年的期末盘点

11．注册会计师计算附有赎回选择权的可转让债券在债券约定赎回期届满日应支付的利息减去应付债券票面利息的差额，主要是为了核实应付债券的（）会计处理是否正确。

Ａ．利息补偿　　Ｂ．折价摊销　　Ｃ．应计利息　　Ｄ．溢价摊销

12．被审计单位管理当局对期后事项应采取的处理方法包括“调整”和“披露”两种，究竟采取何种措施，决于期后事项（）。

Ａ．主要情况出现的时间　　　Ｂ．所涉及金额的大小和性质的强弱

Ｃ．主要结论形成的时间　　　Ｄ．导致使用者对报表误解程度的高低

13．在被审计单位所作的以下会计政策及会计估计变更中，注册会计师需要提请被审计单位进行追溯调整的是（）。

Ａ．将固定资产的预计使用年限由50年改为40年

Ｂ．将坏账准备的计提方法由账龄分析法改为余额百分比法

Ｃ．将长期投资的核算方法由权益法改为成本法

Ｄ．将长期待摊费用的摊销年限由5年改为10年

14．被审计单位管理当局应根据注册会计师的具体要求在管理当局声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中（）的表述是不恰当的。

Ａ．被审计单位期间所有交易均已入账　　　Ｂ．无重大的不确定事项

Ｃ．无违法、违纪、错误或舞弊现象　　　　Ｄ．所有重大调整事项已作调整

15．执行内部控制审核业务时，注册会计师应在其出具的内部控制审核报告的固有限制段中说明以下（）内容。

Ａ．管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性

Ｂ．实施了包括了解、测试、评价内部控制设计、执行情况的必要程序

Ｃ．所执行的审核程序为发表审核意见提供了合理的基础

Ｄ．根据内部控制评价结果推测其未来的有效性具有一定的风险

二、多项选择题（本题型共10题，每题1．5分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1．5分，不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

1．按照中国注册会计师协会在《独立审计基本准则》中对我国注册会计师审计概念的明确描述，我国注册会计师审计应具有以下（）特征。

Ａ．审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性与公允性发表意见

Ｂ．审计应依法接受委托、对会计报表及其相关资料的审查应独立进行

Ｃ．审计的对象是被审计单位的会计报表及其相关资料

Ｄ．审计的基础是被审计单位的内部控制，审计的方法是抽样

2．根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师在审计过程，可以根据具体情况进行专业判断或灵活选择的是（）。

Ａ．是否在审计报告中反映期后事项、或有损失和持续经营能力

Ｂ．是否采用分析性复核方法收集与账户余额、交易相关的认定的证据

Ｃ．是否在出具的管理建议书中反映严重影响会计报表的内部控制重大缺陷

Ｄ．是否进行符合性测试以及是否在实质性测试中采用抽样的方法

3．对存货项目而言，注册会计师能够根据管理当局的估价与分摊认定推论得出的具体审计目标是（）。

Ａ．存货入账的日期是恰当的　　　　　Ｂ．存货项目的合计数与总账一致

Ｃ．存货的所有权是明确的　　　　　　Ｄ．可变现净值减少时已作适当冲减

4．在以下有关内部控制与审计证据特性的说法中，正确的是（）。

Ａ．内部控制健全、有效性影响审计证据的充分性，确切地说，内部控制的健全、有效程度与审计证据的数量成反向变动关系

Ｂ．通常，注册会计师应当从符合性测试与实质性测试两方面考虑审计证据的相关性，内部控制健全、有效性影响审计证据的相关性

Ｃ．内部控制健全、有效性影响审计证据的可靠性，一般而言，来自健全、有效的内部控制的审计证据具有更高的可靠性

Ｄ．内部控制健全、有效性影响全面影响审计证据的特性

5．注册会计师之所以在实施实质性测试之后还要对控制风险进行最终评价，最主要的两个原因是（）。

Ａ．证实依据符合性测试对控制风险的评价是否适当

Ｂ．确定所实施的实质性测试程序是否可以减少

Ｃ．验证已实施的符合性测试的种类是否恰当

Ｄ．确定所实施的实质性测试程序是否需要补充

6．函证程序在发现被审计单位是否高估账户余额方面的效果远强于其在发现是否低估账户余额方面，即函证程序“查高估易、查低估难”。最原因是（）。

Ａ．被审计单位高估对账户余额的高估，难以与其客户记录相吻合

Ｂ．函证程序是以账户记录为依据的，凡属已入账业务的问题，函证均可发现

Ｃ．即使函证未发现高估的情况，也可通过检查内部凭证加以发现

Ｄ．对账户的高估不可能不入账，即，高估的部分必在账户记录中

7．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相应的比率比较，可能发现有关固定资产的（）的问题。

Ａ．闲置固定资产　　　　　　　　　Ｂ．已减少的固定资产未在账上注销

Ｃ．融资租赁的固定资产　　　　　　Ｄ．已购进的固定资产未在账上记录

8．注册会计师审计某企业2003年度会计报表，进行存货截止测试时，在被审计单位2004年年初的存货明细账、应付账款明细账及销售明细账中发现以下几笔业务。按照截止测试的要求，注册会计师应提请被审计单位对（）进行调整。

Ａ．2003年12月5日赊销发货，2003年12月2日开具销售发票

Ｂ．2004年1月15日验收商品，2004年1月20日收到购货发票

Ｃ．2004年1月15日发出商品，2003年12月2日开具销售发票

Ｄ．2003年12月5日验收材料，2004年1月20日收到购货发票

9．假定注册会计师采用了不分配的方法确定了被审计单位会计报表的重要性，且在汇总各项目的审计差异时，被审计单位调整了注册会计师建议调整的全部核算误差，则在将每个项目未建议调整核算误差的合计数进行汇总后，（）。

Ａ．注册会计师无须再建议被审计单位作进一步调整

Ｂ．注册会计师有可能从中选若干核算误差转为建议调整的

Ｃ．所得到的汇总数可能超过也可能低于会计报表的重要性

Ｄ．所确定的审计意见不应是保留意见或否定意见

10．在审验拟设立的被审验单位的货币资金出资时，注册会计师应结合对收款凭证的检查，验证以下（）。

Ａ．收款凭证的金额、币种、日期是否与注册资本实收情况明细表一致

Ｂ．收款凭证的收款人是否为被审验单位、付款人是否为被审验单位的出资者

Ｃ．收款凭证是否加盖收讫章或转讫章，并明确款项用途为投资款

Ｄ．收款凭证的金额、币种、日期是否与出资清和对银行账单单一致

三、判断题（本题型共10题，每题1．5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，

你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“○”，你认为错误的

请填涂代码“×”,每题判断正确的得1．5分,每题判断错误的倒扣1分；不答题既不

得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）

1．独立审计准则的性质表明，衡量审计质量时主要是依据注册会计师的行为是否符合独立审计准则的要求，而与其所获取的审计证据、形成的审计结论和出具的审计报告无关。（）

2．如果注册会计师认为某账户余额总体上不合理，则应将更多的注意力集中在总体上合理的一个或几个其他具体目标上。

3．注册会计师对被审计单位的实物资产实施监盘程序所形成的文字记录不属于书面证据而属于实物证据。（）

4．如果注册会计师评估的固有风险为中等水平，控制风险为高水平，则可接受的检查风险为低水平。（）

5．对内部控制进行穿行测试时，所测试交易都是通过会计系统的，具有较高的代表性，因此注册会计师可以运用穿行测试程序获取有关控制风险的充分、适当的证据。（）

6．如果被审计单位安排财务人员甲登记主营业务收入明细账，财务人员乙登记应收账款明细账，财务人员丙在负责调节主营业务收入明细账与总账的同时经手货币资金收付业务，注册会计师应认可其职责分离的适当性。（）

7．对会计政策变更，除非变更的累计影响数不能合理确定，注册会计师不应认可被审计单位对其采用适用未来法。（）

8．审查合并会计报表的合并范围是否正确时，按照财政部相关文件的规定，如果如果子公司资产总额按有关规定计算得出的比率低于10%，依据重要性原则，该子公司可以不纳入合并范围。（）

9．假定账户余额、交易层的重要性水平是按不分配的方法确定的，如果一项核算误差按账户余额、交易层的重要性水平来衡量无须调整，则按会计报表层的重要性水平来衡量也无须调整。

10．若注册会计师执行了某企业的会计报表审计业务，则不应审核该企业对其下一年度的盈利预测，否则将影响注册会计师执行审计业务的立性。（）

四、简答题（本题型共4题，每小题5分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1．注册会计师刘小丫在执行蓝天股份有限公司会计报表审计业务时，需要确定审计范围。刘小丫认为，首先应将蓝天公司与会计报表有关的资料纳入审计范围，此外应将与审计意见有关的因素加以考虑。请具体指明，刘小丫在确定会计报表审计的审计范围时，应从哪些方面考虑影响其形成审计意见的因素，这些因素分别如何影响其形成审计意见？刘小丫对这些因素分别所应采取的措施。

2．中国注册会计师独立审计基本准则中的外勤准则明文规定，注册会计师应当研究评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的限制、时间和范围。这表明，注册会计师对控制风险评价的适当与否，将直接影响实质性测试的适当性。请说明：适当的控制风险评价结论将会对注册会计师确定实质性测试程序带来何种益处，而不适当的评价结论可能导致注册会计师所确定的实质性测试程序产生哪些问题。

3．按照独立审计准则的要求，注册会计师应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方交易。对此，独立审计准则有明确的规定。请回答：

⑴注册会计师应实施哪些专门程序，以识别被审计单位的关联方交易。

⑵这些程序侧重于帮助注册会计师从哪些方面识别被审计单位的关联方交易。

⑶指出每项程序有助于确定管理当局在会计报表上对关联方交易的何种认定。

4．注册会计师在执行会计报表审计业务时，常常需要对被审计单位的内部控制进行符合性测试。在执行内部控制审核业务时，也要对被审核单位的内部控制执行符合性测试。请指出，这两种情形下的符合性测试有何区别。

五、综合题（本题型共2题，其中第1题17分，第2题18分，共35分。答案中的金额用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1．ＸＹＺ股份有限公司2001年度的会计报表由ＡＢＣ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，ＡＢＣ会计师事务所与ＸＹＺ股份有限公司续签了2002年度会计报表的业务约定。在关于2002年会计报表审计的计划阶段，Ａ和Ｂ注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为4000万元，其中存货项目的重要性水平为800万元。2003年4月7日,Ａ和Ｂ注册会计师在审查ＸＹＺ股份有限公司2002年度的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。

⑴下面列示了五个科目的名称以及相关的比率，请指出，Ａ和Ｂ注册会计师运用每个比率最适合证实与所列科目相关的哪方面问题。

⑵下表是Ａ和Ｂ注册会计师收集的该公司下属Ｘ子公司上期及本期的有关资料（金额单位：万元）。

假定近两年市场情况平稳，Ｘ子公司的生产经营情况平稳，并且Ａ和Ｂ注册会计师通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。

⑶下表是Ａ和Ｂ注册会计师欲对ＸＹＺ公司的Ｚ子公司实施分析性复核的部分会计报表项目。请指出，为了证实相应的问题，Ａ和Ｂ注册会计师应运用何种具体的比率进行分析性复核？写出你认为适当的比率的具体计算公式。

⑷下表是ＸＹＺ公司下属Ｙ子公司制造费用各项目的基本数据（金额单位：万元）。

假定Ｙ子公司对生产工人实行计件工资制，工人人数与上年相当，单位产品的工资费用本年比上年有所下降，Ｙ公司的产品供不应求。如果Ｙ子公司声称其在被审计年度以经营性租赁的方式租用了其它公司的生产流水设备，请运用分析性复核程序中的比率分析法，在上表的空白处通过本年各数据的比例分析和本年与上年比例的变化，逐条分析上述基本数据与Ｙ子公司的说法是否相符。如相符，请简要说明理由，如不相符，请给出你认为最有可能的情况。

2．ＡＢＣ股份有限公司成立于1990年3月，为我国沿海地区一家注册资本30000万元的大型企业。公司2002年未经审计的会计报表表明其资产总额为45000万元，当年的营业收入为60000万元，主营业务成本为50000万元，利润总额为9000万元，净利润为6030万元。公司的经营以制造产品为主，同时也进行适当比例的投资业务。

大连江河会计师事务所的注册会计师黄河、常江接受事务所的委派，于2003年3月5日至15日实施了外勤审计工作，并将按约定于当月20日完成全部审计工作、送交审计报告。黄河、常江确定的ＡＢＣ公司会计报表层的重要性水平为235万元。在起草审计报告时，黄河常江注意到审计过程中发现的以下事项或情况：

⑴2003年3月10日，注册会计师黄河、常江在审计时发现，ＡＢＣ股份有限公司持有Ｄ公司总计100万股、账面成本为600万元的长期股权投资。经检查公司对该笔业务的全部会计处理资料后，确认ＡＢＣ公司在2002年对此笔业务进行了如下处理：当年9月，在获悉Ｄ公司经营情况恶化后，按预计可能导致的股权投资损失情况计提了200万元的长期投资减值准备。此后，Ｄ公司经营状况继续恶化，至12月31日，ＡＢＣ公司所持的这部分股票的市价已跌至每股2．4元。

2002年7月11日，ＡＢＣ公司经批准，完成了一项成本为770万元的短期股票投资业务，到2002年12月31日，该项投资的市价为650万元。黄河、常江审查后发现公司在2002年12月31日会计报表的短期投资项目内对该笔业务以成本价填列，同时在附注11中对市价进行了的披露。

⑵黄河、常江在查阅ＡＢＣ公司的会计政策目录时，发现该公司自2000年起一直采用账龄分析法对其应收账款计提坏账准备。计提的具体标准及2001年、2002年度应收账款余（万元）额见下表，其中2002年初在报出2001度会计报表后因销货退回及债务单位破产等原因发生了220万元的坏账并随之调整了2002年年初的应收账款余额。2002年初，公司根据近年来应收账款的具体情况，决定改按年内应收账款余额的10．5%计提坏账准备。公司财务部门对此项变更采用适用未来法进行了相应的会计处理，并在会计报表的附注20中进行了充分披露，披露内容包括此项会计估计变更导致计提的坏账准备余额增加了17万元。

账龄	计提比例	2001年		2002年
		年初余额	年末余额	年初余额	年末余额
1年以内 1－2年 2－3年 3年以上 合计	10% 15% 25% 40%	7500 190 80 0 7770	7650 200 110 10 7970	7600 160 60 0 7775	7520 220 60 5 7800

⑶2003年1月9日，ＡＢＣ公司因于2002年10月为Ｅ公司的巨额借款提供担保而受到要求连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2002年3月12日，法院判决Ｅ公司和ＡＢＣ公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，ＡＢＣ公司已表示不再上诉，并作为资产负债表日后事项在2002年会计报表附注23中进行了充分的披露。

⑷2003年2月6日，ＡＢＣ公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，ＡＢＣ公司未作会计处理。据悉公司采购部门正在采取紧急应对措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向客户供货。

⑸黄河、常江在审计中发现，ＡＢＣ公司为了筹措资金新建生产车间，于2002年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7．5%，到期还本付息的公司债券3500万元，在发行时按规定对该笔投资进行了处理，债券发行费用可忽略不计。但至2002年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，ＡＢＣ公司的生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。公司以此为理由，尚未对该笔债券业务计提相应的利息。

⑹Ｈ公司为ＡＢＣ公司的控股子公司。多年来，ＡＢＣ公司所生产的主要产品之一全部销售给该公司。2002年度，ＡＢＣ公司生产该种产品的账面价值为2000万元，确认的销售收入为2600万元，适用的增值税税率为17%。但至2002年12月31日止，ＡＢＣ公司并未收到Ｇ公司的货款。ＡＢＣ公司在销售时所作的账务处理为：

借：应收账款3042万元

贷：主营业务收入2600万元

应交税金──应交增值税（销项税额）442万元

⑺黄河、常江在审查应付账款及存货项目时，在部分业务上均未能实施原定的函证及监盘程序。具体包括：多次函证均因地址不详而未能收到对应收Ｆ公司的货款600万元一事的答复，黄河与常江只能通过检查ＡＢＣ公司的销售合同、销售发票副本予以核查；按销售合同，ＡＢＣ公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售价值1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇“榴莲”号台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定在目的地实施的替代监盘程序，但在ＡＢＣ公司的积极配合下，黄河、常江已获得了发货凭证、货运文件和航运公司的回函等重要证据。

此外，黄河常江还发现，2002年9月11日，ＡＢＣ公司出资人民币830万元（按合同约定折合美元100万元）在美国与当地一家企业共同组建了Ｇ有限责任公司。

ＡＢＣ公司占Ｇ公司的30%的股权，并按权益法核算该笔投资。ＡＢＣ公司于2002年12月31日在编制会计报表时，根据Ｇ公司提供的2002年度会计报表，将Ｇ公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。黄河、常江注意到，截止到3月15日，尚未收到有关Ｇ公司会计报表的审计报告。

⑻ＡＢＣ公司于2002年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。经执行审计业务的会计师事务所及相关专家的实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但ＡＢＣ公司未在2002年12月31日的会计报表中反映。

【要求】根据上述情况，回答下列问题。

⑴请逐一单独考虑上述各情况，指出ＡＢＣ公司所做的会计处理和进行的会计估等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。

⑵请逐一单独考虑上述各情况，分别指出在ＡＢＣ公司接受与不接受建议的情况下，黄河、常江应出具何种意见类型的审计报告。

⑶假定ＡＢＣ公司接受了黄河、常江关于情况⑶、⑷、⑸的建议，但拒绝接受关于情况⑴、⑹的建议；在3月18日接到了客户关于应收账款的函证回函（回函显示存在5万元的争议）、原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具的监盘报告（商品完好无损）和关于Ｇ公司会计报表的审计报告（保留意见），并假定不存在情况⑻，请代黄河、常江起草一份审计报告。

2003年注册会计师全国统一考试《审计》模拟试卷（二）

科教园注册会计师冲刺班专用试卷

一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

1．随着经济的逐步市场化，注册会计师审计将在整个审计监督体系中占据日益重要的地位，并越来越为社会公众所认可，其最主要的原因是（ ）。

Ａ．政府审计是强制进行，内部审计是自行安排，注册会计师审计是受托进行

Ｂ．政府审计为单向独立，内部审计的独立性最弱，注册会计师的独立性最强

Ｃ．政府审计与内部审计均属于无偿审计，注册会计师审计是有偿进行的

Ｄ．政府审计依据的准则不如注册会计师审计依据的准则科学和严谨，内部审计则没有专门的准则作为依据

2．在以下情形中，属于注册会计师违反独立审计准则的情形是（ ）。

Ａ．没有运用审计抽样的方法进行符合性测试

Ｂ．没有对被审计单位的内部控制进行研究评价

Ｃ．没有聘请助理人员和专家协助工作

Ｄ．没有采用函证程序证实客户的应付账款

3．职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分。在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（ ）。

Ａ．会计师事务所不得承接客户的审计业务，除非当年未接受其评估业务

Ｂ．注册会计师可以兼职，只要兼职的业务与审计业务或其他鉴证业务无关

Ｃ．会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证业务，除非有关法规允许

Ｄ．注册会计师可以进行其子女所在企业的审计业务，除非其子女为客户的关键管理人物

4．注册会计师可以通过实施符合性测试和实质性测试来完成对会计报表审计业务的审计范围中（ ）部分的审计。

Ａ．与会计报表或注册会计师的审计意见有关的资料

Ｂ．基础性记录和其他资料中所包含的信息

Ｃ．有关信息、资料在会计报表中反映的恰当性

Ｄ．影响注册会计师形成审计结论的因素

5．注册会计师可以通过实施符合性测试和实质性测试来完成对会计报表审计业务的审计范围中（ ）部分的审计。

Ａ．与会计报表或注册会计师的审计意见有关的资料

Ｂ．基础性记录和其他资料中所包含的信息

Ｃ．有关信息、资料在会计报表中反映的恰当性

Ｄ．影响注册会计师形成审计结论的因素

6．盘点作为清查资产数量的方法有着固有的局限性，一般来说，这种方法不能确定（ ）。

Ａ．实物资产的数量 Ｂ．银行存款的余额

Ｃ．有价证券的金额 Ｄ．库存现金的结存额

7．在计划阶段使用分析性复核程序时，（ ）的过程往往需要很多专业判断和业务经营的专门知识，一般是由审计小组中的高级审计人员或经理来完成的。

Ａ．确定将要执行的计算、比较 Ｂ．估计期望值

Ｃ．分析数据并确认重大差异 Ｄ．确定对审计计划的影响

8．注册会计师在对内部控制进行了解后，如果（ ），则不应将价相关内部控制的控制风险为高水平。

Ａ．发现内部控制系统并未有效运行 Ｂ．决定对内部控制进行符合性测试

Ｃ．难以对内部控制的有效性作出恰当评价 Ｄ．不拟对内部控制进行符合性测试

9．在符合性测试之后，如果注册会计师将控制风险评价得太低，即估计的控制风险水平低于其实际的水平，则很可能导致（ ）。

Ａ．拟实施的实质性测试程序比应实施的少，影响审计的效果

Ｂ．给予内部控制的信赖超过可给予的信赖，影响审计的效率

Ｃ．拟实施的实质性测试程序比应实施的多，影响审计的效率

Ｄ．改内部控制德育信赖低于可给予的信赖，影响审计的效果

10．在下列凭证中，（ ）在证明被审计单位对销货业务的估价或分摊认定方面证明力最低。

Ａ．发运凭证 Ｂ．销售单 Ｃ．商品价目表 Ｄ．销售发票

11．对存货进行计价测试是证实被审计单位管理当局对存货的“估价或分摊”认定的重要措施。在进行存货计价测试时，注册会计师首先应当实施的计价测试程序是（ ）。

Ａ．审核存货价格的组成内容 Ｂ．按所了解的计价方法对所选样本进行测试

Ｃ．排除企业已有计算程序和结果的影响 Ｄ．将测试结果与企业账面记录进行对比

12．注册会计师对会计报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其涵义进行的各种表述中，不正确的表述是（ ）。

Ａ．如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映

Ｂ．无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映

Ｃ．如期初余额不存影响本期会计报表的重大错报，则无须在审计意见中反映

Ｄ．即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映

13．如果注册会计师认为（ ），则被审计单位在会计报表中对与持续经营假设相关情况的披露将决定注册会计师对会计报表发表的审计意见类型。

Ａ．被审计单位的持续经营假设合理，但还存在某些疑虑

Ｂ．被审计单位继续运用被认为不合理的持续经营假设编制报表

Ｃ．无法确定被审计单位的持续经营假设是否合理

Ｄ．被审计单位的持续经营假设合理，且不存在任何疑虑

14．注册会计师在审验外资企业设立验资业务中的非首期出资时，应在验资报告的意见段中说明（ ）。

Ａ．知识产权出资占注册资本的比例 Ｂ．包括本期在内的累计注册资本实收金额

Ｃ．因亏损导致净资产小于实收资本的金额 Ｄ．审验依据和所实施的主要审验程序

15．注册会计师在执行会计报表审计业务时一般要对内部控制进行符合性测试，在执行内部控制审核业务时也要对内部控制进行符合性测试。这两种情形下进行的符合性测试有诸多的不同之处，但（ ）的说法是不正确的。

Ａ．必要性不同：审计业务中对内部控制的符合性测试是可以灵活选择的，内部控制审核业务中的符合性测试是必须进行的

Ｂ．时间范围不同：审计测试的内部控制是针对整个被审计期间的，内部控制审核中所测试的仅仅是特定日期的内部控制的有效性

Ｃ．测试的报告要求不同：审计中符合性测试的结果可以不出具报告，内部控制审核业务的测试结果必须出具内部控制审核报告

Ｄ．测试的直接目的不同：前者进行符合性测试的直接目的是证实管理当局对会计报表的认定，后者进行测试的直接目的是证实对内部控制的认定

二、多项选择题（本题型共10题，每题1．5分，共15分。 每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1．5分， 不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

1．《独立审计准则》与《审计质量控制准》则均属于注册会计师执业规范体系的重要组成部分。但以下所述的（ ）内容表明，这两个准则之间确实还存在区别。

Ａ．独立审计准则属于专业标准与法规，质量控制准则为管理政策与程序

Ｂ．独立审计准则在全国范围内统一，质量控制准则仅在事务所内部执行

Ｃ．独立审计准则不涉及会计师事务所，质量控制准则不涉及注册会计师

Ｄ．独立审计准则是执业规范体系的核心，质量控制准则处于从属的地位

2．如果被审计单位将应记入Ｘ账户的业务错记在同一会计期间的Ｙ账户中，则以下说法中，（ ）是正确的。

Ａ．Ｘ账户不完整 Ｂ．注册会计师可以通过截止测试予以发现

Ｃ．Ｙ账户不真实 Ｄ．被审计单位对所记业务的分类出现错误

3．注册会计师编制的审计工作底稿的结构，因其所属类型的不同而不同。就业务类工作底稿而言，其基本结构包括（ ）等内容。

Ａ．审计项目的名称 Ｂ．被审计单位的未审情况

Ｃ．审计过程的记录 Ｄ．注册会计师的审计结论

4．注册会计师对错报的汇总范围与依据汇总数欲达到的具体目标密切相关。在以下与错报汇总数相关的说法中，你认可的是（ ）。

Ａ．如果被审计单位调整了已发现的全部错报，但没有调整推断的错报，即使后者超过重要性水平，注册会计师仍可发表无保留意见

Ｂ．注册会计师在考虑错报漏报对会计报表反映的影响时，应当考虑已发现但未调整的错报及推断的错报

Ｃ．如果推断的错报汇总数超过会计报表的重要性水平，但已发现的错报金额不超过重要性水平，注册会计师不应发表无保留意见

Ｄ．注册会计师在确定审计意见类型时，应当依据已发现但尚未调整的错报的汇总数，也可以依据前期遗留但继续影响本期的错报

5．注册会计师运用“观察未留下审计轨迹的内部控制运行情况”的程序进行符合性测试时，可能存在的局限性有（ ）。

Ａ．观察只能得到实物证据，无法证明内部控制的情况

Ｂ．观察只能得到环境证据，不能证明事实真相

Ｃ．观察到的情况并不是平时的真正情况

Ｄ．观察到的情况只能证明观察当时的情况

6．在实质性测试时，如果由抽样所推断的总体误差超过可容忍误差，不能接受经重估的抽样风险，注册会计师应增加样本量或执行替代审计程序，是因为（ ）。

Ａ．抽样风险与样本数量成反向变动关系，增加样本量有助于降低抽样风险

Ｂ．原程序的效率可能不如替代审计程序的效率高

Ｃ．所说的总体误差是推断的，执行替代审计程序有助于证实推断的可信性

Ｄ．增加样本量或执行替代审计程序有助于减少已发现的错误

7．假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是（ ）。

Ａ．收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定

Ｂ．对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理将虽未到期

Ｃ．存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

Ｄ．将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备

8．审查应付债券时，注册会计师应取得或编制应付债券明细表。该明细表通常应

包括（ ）等内容。

Ａ．债券名称、应付利息 Ｂ．承销机构、担保情况

Ｃ．债券总额、实收金额 Ｄ．发行日、到期日、摊销金额、

9．按照《企业会计准则──会计政策、会计估计变更和会计查错更正》的规定，被审计单位应在发生以下（ ）变更时采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。

Ａ．改变固定资产的预计净残值

Ｂ．将固定资产的折旧方法由年数总和法改为双倍余额递减法

Ｃ．固定资产的预计使用年限与折旧方法同时发生改变

Ｄ．对未使用及不需用的固定资产由原不计提折旧改为计提折旧

10．审核盈利预测中的会计政策及编制基础时，可供选用的审核程序包括（ ）。

Ａ．分析、评价经营业务的稳定性及发展趋势

Ｂ．核实盈利预测的计算方法是否适当

Ｃ．核实所选会计政策与上期采用的是否一致

Ｄ．检查盈利预测的支持证据是否充分

三、判断题（本题型共10题， 每题1．5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“○”，你认为错误的请填涂代码“×”,每题判断正确的得1．5分,每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）

1．中国注册会计师协会在关于职业道德规范的指导意见中限制注册会计师在被审计单位兼任与审计业务不相容的业务，主要是为了排除外界压力方面损害独立性的因素。（ ）

2．如果经审计的会计报表中存在重大问题，则从侧面证明注册会计师没有按照独立审计准则的要求执业。（ ）

3．签订审计业务约定书之前，签约双方应就审计收费、会计责任与审计责任、违约责任及审计报告的使用责任等内容进行协商。

4．每类审计证据都有着区别于其他类型审计证据的本质特征。只要具备由被审计单位以外的组织机构、人员编制或提供，并以书面文字的方式表现这两个特征，就属于书面证据中的外部证据。（ ）

5．当已发现及推断的错报或漏报的汇总数超过或接近重要性水平时，注册会计师扩大实质性测试的范围或追加实施实质性测试程序，既可能提高该汇总数，也可能降低该汇总数。（ ）

6．如企业董事会授权按某一特定价格购买另一企业，则这一授权不仅可以直接证实该项交易的“存在或发生”认定，而且可直接证实“估价与分摊”认定。（ ）

7．企业应按照具体的销售方式确认主营业务收入的实现。如果企业采用委托外贸代理出口、实行代理方式的，注册会计师应重点检查代办发运凭证和银行缴款单是否真实。

8．注册会计师应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目的成本与可变现净值计提存货跌价损失准备，而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。（ ）

9．为确定被审计单位是否记录了虚假的关联方交易，注册会计师可以与审计被审计单位关联企业的其他会计师事务所的注册会计师进行沟通，包括核对关联方之间同一时点的账户余额和某些特殊的、主要的、有代表性的关联方交易。这样的做法并不违反保密的规定。

10．就意见类型而言，注册会计师所发表的验资意见类型实质上最接近于审计意见类型中带强调事项段的无保留意见。（ ）

四、简答题（本题型共4题，每小题5分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1．在审计过程中，被审计单位的错误、舞弊，及注册会计师的普通过失与重大过失均可能导致注册会计师承担法律责任。请叙述错误、舞弊、普通过失、重大过失的涵义，说明错误、舞弊的具体判定标准及普通过失、重大过失的区分标准。

2．注册会计师白月季按照具体审计计划的规定，对红牡丹公司的固定资产实施了以下内容的实质性测试。请具体说明：通过这些实质性测试，白月季能从所测试对象的哪些具体内容方面直接证实红牡丹公司管理当局对固定资产及累计折旧项目的何种认定。

⑴检查被审计年度内购入固定资产的有关原始凭证；

⑵实地观察被审计单位年度新增的固定资产；

⑶结合负债项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况；

⑷复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。

3．注册会计师何平在对前景灿烂公司投资业务的内部控制进行研究评价时，依据当年发生投资业务的具体情况，决定将与投资业务相关的职责分工控制作为研究评价的重点。请回答：

⑴前景灿烂公司在对其投资业务进行相关的职责分工时应考虑并针对投资业务的哪些主要职责？

⑵具体说明前景灿烂公司应其对投资业务的各个具体职责进行怎样的分工？

⑶前景灿烂公司为了实现“投资业务的增减变动及其收益或损失的均应登记入账”和“投资在资产负债表上进行正确的表达或披露”两项重要的控制目标，应分别进行哪些相应职责的分工？

⑷注册会计师何平应实施何种程序对前景灿烂公司投资业务的职责分工应实施符合性测试？

4．ＡＢＣ股份有限公司为外商投资企业，由中外双方分两期共同出资设立。其第一期出资于2002年7月1日到位，并由北京贷方会计师事务所实施审验，出具了验资报告。北京蓝天白云会计师事务所接受委托，对其于2003年3月1日到位的第二期出资进行审验，并选派该所注册会计师Ｘ和Ｙ于2003年3月6日起实施外勤审验程序。请说明：

⑴Ｘ和Ｙ注册会计师在审验ＡＢＣ公司的第二期出资时，应对第一期出资实施哪些必要的审验程序，以关注前期注册资本的实收情况。

⑵对于ＡＢＣ股份有限公司的第一期出资，Ｘ和Ｙ注册会计师应如何在其出具的关于第二期出资情况的验资报告中进行适当反映。

五、综合题（本题型共2题，其中第1题17分，第2题18分，共35分。 答案中的金额用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

1．Ｙ公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ＡＢＣ会计师事务所的Ａ和Ｂ注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计， 于2003年2月20日完成外勤审计工作。Ｙ公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33％，每年分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金。 Ｙ公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：

Ａ和Ｂ注册会计师确定Ｙ公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

Ａ和Ｂ注册会计师经审计发现Ｙ公司存在以下5个事项：

⑴Ｙ公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其它应收款）余额的 5％计提。2002年度，为更合理的核算坏账，Ｙ公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10％计提；账龄1－2年的，按其余额的30％计提；账龄2－3年的，按其余额的40计提；账龄3年以上的，按其余额的50％计提。 2002年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300 万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方余额 600万元）；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Ｙ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：

⑵2002年11月30日,Ｙ公司清理资产、负债时，发现原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，Ｙ公司作了借记“应付账款”100万元、 贷记“营业外收入──无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损益──待处理流动资产损益” 468万元、贷记“原材料” 400万元和“应交税金──应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失,300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺,须报经Ｙ公司董事会审批。故Ｙ公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损益”400万元的会计处理。

⑶2002年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600万元，其明细组成列示如下：

其中对Ｃ公司的5万元系2002年2月为采购Ｃ公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。

⑷Ｙ公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Ｙ公司的办公大楼于2001年 1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。 2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Ｙ公司未计提其2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。

⑸Ｙ公司与Ｚ公司均系Ｘ公司所属的子公司，但Ｙ公司与Ｚ公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Ｙ公司与Ｚ公司于2002年8月1日签订协议，Ｚ公司同意Ｙ公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。 Ｙ公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。 假定不考虑该交易应支付的相关税费，Ｙ公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款─-Ｚ公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积─-其它资本公积”360万元。

【要求】

⑴如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项， Ａ和Ｂ注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若须提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。

⑵如果考虑审计重要性水平，假定Ｙ公司分别只存在上述第⑴、⑵、⑶、⑷、⑸等五个事项，并且拒绝Ａ和Ｂ注册会计师提出的相应的处理建议，Ａ和Ｂ注册会计师分别应发表何种审计意见？请简要说明理由。

⑶如果考虑审计重要性水平，Ｙ公司同时存在上述五个事项，并且接受Ａ和Ｂ注册会计师对第⑴、⑵、⑷这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第⑶、⑸这两个事项提出的相应的处理建议，Ａ和Ｂ注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代Ａ和Ｂ注册会计师续编下列审计报告：

审计报告

Ｙ股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ＸＹＺ公司2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由ＸＹＺ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

ＡＢＣ会计师事务所                    中国注册会计师Ａ（签名并盖章）

（公章）                              中国注册会计师Ｂ（签名并盖章）

（地址）                                     2003年2月20日

2．下表列示了注册会计师Ｘ在审计ＡＢＣ公司年度会计报表时所实施的部分审计程序。请指出每项审计程序在相应会计科目上所能实现的一般审计目标，并按一般审计目标与管理当局认定的关系将一般审计目标、审计程序、会计科目列示于相应的表格中，并在表后简要说明按照审计程序的顺序说明所选审计目标、涉及会计科目的具体原因。

注意：一项审计目标下最少应列示一项审计程序，最多可以列示不超过三项审计程序，而一项审计程序只能与一项审计目标相对应。

与管理当局认定对应的审计目标、审计程序及会计科目：

2003年注册会计师《审计》模拟试卷（一）答案及解析

一、单项选择题

1．【答案】Ｄ。【解析】对如果客户是上市公司，Ｄ中做法是《指导意见》所禁止的。

2．【答案】Ｄ。【解析】公司无法从情况Ａ中获得益处，至多属于滥用会计政策；情况Ｂ是否属于问题，取决于会计政策变更的累计影响数能否合理确定，不能轻率下结论；情况Ｃ符合会计制度的规定（见第十四章“会计估计变更”部分）；Ｄ属于一般性错误，因为该情况并不导致被审计单位获得益处。

3．【答案】Ｄ。【解析】签约前所关心的是可否接受客户的审计委托，而Ａ、Ｂ、Ｃ均属于签约后才进行的工作内容。

4．【答案】Ｄ。【解析】在中国注册会计师协会制订的注册会计师职业道德规范指导意见中规定，会计师事务所不得在对同一家上市公司进行审计的同时又提供代为编制会计报表业务，此规定虽属第三章，但对本章内容有制约，必须引起注意。

5．【答案】Ｃ。【解析】在审计证据与审计工作底稿中，前者为本质，后者为形式。

6．【答案】Ｄ。【解析】被审计单位调整会计报表可以降低固有风险，从而可以降低审计风险（Ａ），并可能使汇总数低于重要性（Ｃ），从而确定汇总数是否重要（Ｂ）。由于“被审计单位调整会计报表”并不涉及审计程序的改变，因此不能排除原程序的局限性。

7．【答案】Ｂ。【解析】Ａ属于了解的程序；Ｃ：在新的内部控制实施后，很难重新执行原来的内部控制；Ｄ：时过境迁，在新的内部控制实施后难以再实地观察原来的内部控制。

8．【答案】Ｂ。【解析】Ａ、Ｄ：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序Ｂ表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；Ｃ与“估价与分摊”认定对应。

9．【答案】Ｃ。【解析】Ａ与“表达与披露”认定最为密切；Ｂ、Ｄ与“估价或分摊”最为密切；Ｃ与“存在或发生”及“完整性”认定关系同等密切。选Ｃ最为恰当。

10．【答案】Ｄ。【解析】事实上，Ａ、Ｂ、Ｃ所述的盘点基本属于同一类，度属于当年的存货盘点，与其相应的监盘不存在满意的替代程序。

11．【答案】Ｄ。【解析】首先，“附有赎回选择权的可转让债券”在赎回时通常会发生犀利补偿；其次，命题中的差额恰为利息补偿金。

12．【答案】Ａ。【解析】在期后事项的时点中，Ａ中时间决定了被审计单位的责任（调整或披露），Ｃ中时间决定了注册会计师的责任（主动或被动）。

13．【答案】Ｄ。【解析】Ａ、Ｂ均属于纯粹的会计估计变更，应采用适用未来法，Ｃ虽然属于会计政策变更，但按会计制度规定不作追溯调整。Ｄ属于应追溯调整的政策变更。

14．【答案】Ｃ。【解析】应删去Ｃ中的“错误”。错误是非故意的，非故意的事实难以察觉。

15．【答案】Ｄ。【解析】Ａ属于引言段；Ｂ属于范围段，但叙述不准确；Ｃ属于范围段。

二、多项选择题

1．【答案】ＢＣ。【解析】Ａ、Ｄ均是事实，但这一事实并非在注册会计师审计的概念中提及。

2．【答案】ＡＢＤ。【解析】既然以出具了管理建议书，就一定要反映严重影响会计报表的内部控制重大缺陷，否则，就不应出具管理建议书。

3．【答案】ＡＢＤ。【解析】Ａ、Ｂ、Ｄ分别与截止、机械准确性、估价目标相对应，而这三个目标均可从“估价或分摊”认定推论得出。Ｃ与“权利与义务”认定对应。

4．【答案】ＡＢＣＤ。【解析】命题本身就是解释性和总结性的。

5．【答案】ＡＤ。【解析】Ｂ：在已实施实质性测试程序之后，即便意识到所实施的程序过多，也已不可能再减少；Ｃ：符合性测试已在实质性测试之前进行完毕，在其后验证意义不大。

6．【答案】ＢＤ。【解析】Ａ是正确的，但“难以与客户记录相吻合”并非高估的特色，低估同样具有这一特点，因此Ａ不是函证“查高估易、查低估难”的原因；同样地，Ｃ也不是函证“查高估易、查低估难”的原因，即，注册会计师亦可通过检查内部凭证发现低估的问题。

7．【答案】ＡＢＤ。【解析】计算固定资产原值与本期产品产量的比率，可以发现任何与此比率有关的问题。Ａ、Ｂ、Ｄ均导致原值所表明的生产能力与所生产的产品数量不一致，从而引起上述比率的异常变动。固定资产是否属于融资租赁，只能通过检查租赁合同加以确认。

8．【答案】ＡＤ。【解析】Ａ：在2003年，实物已流转完毕，入账条件也已具备，应于2003年入账；Ｂ：实物流转与价值流转均发生在2004年，应于2004年入账；Ｃ：无论何种销售方式，均应在实物流转发生的2004年入账；Ｄ：验收发生于2003年，表明实物以纳入盘点范围，应于2003年入账。

9．【答案】ＢＣ。【解析】因为在分配的方法下，账户余额交易层的重要性之和高于会计报表的重要性，尽管每个账户中未建议调整的错报金额之和低于本账户的重要性，但这并不能保证这种“之和”的合计低于会计报表重要性。在相反的情况下，注册会计师必然要建议被审计单位作进一步调整，以便将全部未建议调整错报金额之和控制在会计报表的重要性之下。

10．【答案】ＢＣＤ。【解析】就像库存现金无法直接与资产负债表中货币资金项目核对一样，收款凭证不能直接与注册资本实收情况明细表的货币资金项目核对，应改“收款凭证”为“货币资金出资清单”。

三、判断题

1．【答案】×。【解析】独立审计准则属于行为准则，但“行为”是相对于“思想”而言的，它并不排除审计证据、审计结论、审计报告，事实上，行为正是通过这几个方面表现出来的。

2．【答案】×。【解析】正确的说法是，应将更多的注意力集中在影响总体合理性的一个或几个其他具体目标上。

3．【答案】○。【解析】这是实物证据的标准、常规形式，大多数书面证据都是这样表现的。

4．【答案】○。【解析】一个有趣的规律是，如果评估的固有风险与控制风险为高、中、低三种情况中任何两个，则可接受检查风险水平必然是这三种情况其余的一个。

5．【答案】×。【解析】穿行测试的交易都的确是通过会计系统的，这一性质表明它能保证所获证据的“适当性”，但因它只选择寥寥几笔交易，这表明它难以获取“充分”的证据。

6．【答案】×。【解析】这种安排虽使“账－账”分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账－款”分离，因而不能防止现金出纳人员丙借调节账务的

便利贪污现金。

7．【答案】×。【解析】如果变更的累计影响数较小，即便能合理确定这种影响数，企业也可采用适用未来法进行处理。

8．【答案】×。【解析】当子公司的资产总额、销售收入及当期净利润按有关规定计算得出的比例均低于10%时，该子公司可以不纳入合并范围。

9．【答案】×。【解析】在按账户余额、交易层的重要性水平衡量时，如果账户的错报之和不超过重要性，则无须调整。但这种“和”的汇总数如果超过会计报表的重要性，则应从中选择一些错报转为建议调整的。这表明，原先无须调整的后来可能要调整。

10．【答案】×。【解析】会计报表的审计范围与盈利预测的审核范围之间并无相同之处，确切地说，审计业务并不需要建立在盈利预测审核业务的基础之上。

四、简答题

1．【答案】刘小丫在确定会计报表审计的审计范围时，应从如下三方面考虑影响其形成审计意见的因素：⑴注册会计师的专业判断和审计证据的非结论性；⑵审计的工作的测试性和固有局限性；⑶审计范围受到的限制。

第一个因素使得注册会计师难以形成绝对肯定的审计意见；第二个因素导致注册会计师在形成审计意见时不能排除存在未发现重要错报漏报的可能性；第三个因素则限制注册会计师难以或不能确定所发现问题对会计报表的影响。

考虑到前两个因素的影响，当注册会计师发现可能存在导致会计报表反映严重失实的错误或舞弊的迹象时，必须扩大审计程序以证实问题或排除疑点；针对第三个因素，注册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体反映的影响程度等具体情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

2．【答案】注册会计师可以利用适当的控制风险评价结论合理安排其实质性测试程序，以保证审计质量和提高审计效率。具体而言，如果评估的控制风险适当，注册会计师可以对控制风险较高的账户余额、交易实施较多的实质性测试，以更高的把握来发现被审计单位的错报，以保证审计的质量；同时，注册会计师可以减少对控制风险较低的账户余额、交易所实施的实质性测试，以提高审计的效率。

如果控制风险评价的不适当，则可能影响审计的效果或效率。事实上，如果控制风险评价的过低，将导致注册会计师实施的实质性测试过少，使得审计结论与事实不符，影响审计的效果；如果控制风险评估的过高，将导致注册会计师实施过多的、不必要的实质性测试，降低审计的效率。

3．【答案】

注册会计师应实施以下专门程序，以便从各个不同的方面识别被审计单位的关联方交易，并核实管理当局在会计报表上对关联方交易的各类认定：

⑴查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局或与其讨论重大交易的授权情况。该程序侧重于测试关联方交易的授权审批和内部控制情况，它有助于核实关联方交易的存在性认定；

⑵了解被审计单位与其主要顾客、供应商、债权人、债务人发生交易的性质与范围。该程序有助于注册会计师识别在商品购销和资金借贷过程中形成的关联方交易，并有助于注册会计师确认管理当局对关联方交易披露的完整性；

⑶了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。这一程序侧重于识别由被审计单位接受或提供产品与劳务形成的关联方交易，其主要目的在于证实管理当局对关联方交易的完整性认定；

⑷查阅会计记录中数额较大的、异常的、不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。这一程序主要侧重于证实管理当局是否通过关联方交易粉饰其财务状况、经营成果，与财务状况、经营成果的真实性、关联方交易的完整性和金额的准确性均有关。

⑸审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系。此程序可用以证实所记录借款的真实性，识别哪些名为存款或借款、实为关联方购销交易的事项，从而证实管理当局对有关业务的分类是否正确。

4．【答案】注册会计师在执行会计报表审计业务及内部控制审核业务时所执行的符合性测试有如下不同之处：

⑴目的不同。在会计报表审计业务中执行符合性测试的目的是为了评价控制风险的估计水平，执行内部控制审核业务中执行符合性测试的目的是为了评价内部控制执行的有效性；

⑵必要性不同。符合性测试对于会计报表审计业务来说不是必须的，但对内部控制审核业务来说不是必须的；

⑶评价的范围不同。注册会计师在审计过程中所测试的，是整个被审计年度的内部控制，而在内部控制审核业务中所测试的，只是特定日期的内部控制；

⑷测试的侧重点不同。当企业内部控制发生变动时，审计业务仍要求对变动前的内部控制进行符合性测试，而在内部控制审核中，可能将测试的重点放在变动以后的内部控制方面。

⑸运用的程序不同。审计中进行符合性测试时，需要检查事项、交易的凭据，在内部控制审核中进行符合性测试时，要检查内部控制生成的文件和记录；

⑹报告的要求不同。在审计中如果符合性测试没有发现内部控制的重大缺陷，就无须出具管理建议书；但在内部控制审核中，无论是否发现内部控制的缺陷，都必须出具内部控制审核报告；

五、综合题

1．【答案】

⑴Ａ和Ｂ注册会计师运用所列的每个比率最适合证实的问题如下表。

⑵Ａ和Ｂ注册会计师对客户2001年度会计报表出具了无保留意见审计报告，说明在分析2002年度数据时可以信赖客户2001年度会计报表的数据。

首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。Ｘ子公司2001年度的存货周转率为318920／79930＝3．99。在2002年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为319670／3．99＝80110，但Ｘ子公司列示的存货余额为81110，比预期数额高出了1000万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

其次，毛利率作为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2001年，公司的毛利率为1－31892／39977＝20．22%，在毛利率不变的情况下，依据2002年主营业务成本推算的本年主营业务收入额为31967／（1-0．2022）＝40069，而客户的未审主营业务收入为40480，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估情况。

⑶所运用比率的具体计算公式见下表。

⑷所设定的比例见下表。对各基本数据的分析如下：

①在单位产品的工资费用下降的情况下，本年同样多工人以同样多的工资费用能生产超过上年数量的产品，这一般仅在采用“新技术”或“新设备”的条件下才有可能，这表明“工资”项目情况与Ｙ子公司声称的不矛盾；

②“房租费”的显著上升，表明生产规模，生产场地，或仓储场地的增加，这在生产能力上升、产品供不应求的情况下是可能的，生产能力的上升与“新设备”的增加或“新技术”的采用均一致；

③“折旧费”的不寻常上升决不是房租费用的提高所能导致的，而在排除了房租原因后，折旧费用上升的原因要么是大规模增加了“新设备”，要么是“改变了折旧方法或固定资产加速淘汰”，但后一原因与情况①、②相矛盾，可见，“折旧费”的变化不仅支持了增加“新设备”的说法，而且有力地排除了经营租赁的可能性；

④“修理费”的大幅度下降和“水电费”的轻微下降均进一步支持了“以非经营租赁的方式增加新设备”的结论。

2．【答案】

问题⑴答案：对各种情况的分析。

①ＡＢＣ公司所计提的长期投资减值准备并未真实反映减值的实际情况。黄河和常江应提请ＡＢＣ公司补提长期投资减值准备，并据此调整2002年度会计报表。调整分录为：

借：投资收益160万元

    贷：长期投资减值准备160万元

此外，按会计制度规定，短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法，并将成本高于市值的部分列入短期投资跌价准备。ＡＢＣ公司按此规定对该笔投资业务进行计价，致使其当年的资产及利润均虚增120万元，应进行调整。调整分录为：

借：投资收益70万元

    贷：短期投资跌价准备70万元

②首先，由2001年、2002年应收账款的账龄分布情况，公司各年应收账款的账龄绝大多数为1年，较少有两年以上的，鉴于账龄的差别不大，公司将计提坏账准备的计提方法改按应收余额百分比计提是合理的，且10．5%的计提数基本与以往相当；其次，公司对此项会计估计变更采用适用未来法符合会计制度的规定；最后，公司在会计报表附注中所披露的因计提方法变更而导致坏账准备余额的增加额也是正确的。

③虽然诉讼发生在2003年，但诉讼事项的根源属于2002年，即2003的诉讼及赔偿应是2002年担保的结果，因此ＡＢＣ公司应作为影响会计报表反映的期后事项来相应调整2002度的会计报表，而不是在报表附注中进行披露。调整分录为：

借：营业外支出600万元

    贷：其他应付款600万元

④按照《企业会计准则──会计报表日后事项》的规定，属于非调整事项。虽未影响会计报表的金额，但可能导致报表使用者对会计报表的正确理解，黄河、常江应提请ＡＢＣ公司在会计报表附注中进行披露；同时，鉴于此事项可能对公司的生产、销售造成重大影响，黄河、常江应提请ＡＢＣ公司在会计报表附注中对火灾将导致的重大不确定情况进行披露。

⑤公司在发行债券后，原定工程是否开工并不影响债券利息的计提。ＡＢＣ公司未计提此笔债券利息，应属于重大重大会计差错。对此，黄河、常江应提请公司补提债券利息。但注意到ＡＢＣ公司的生产车间并未开工，相应的债券利息应计入财务费用科目。因此调整分录为：

借：财务费用──利息支出262．5万元

    贷：应付债券──应计利息262．5万元

⑥按照《企业会计准则──关联方关系及其交易的披露》的规定当商品的销售仅限于企业与其关联方之间、且实际交易价格超过所账面价值120%的，将账面价值的120%的部分确认为收入，其余的部分计入资本公积。据此，ＡＢＣ公司应将超规定确认为收入的部分200万元（2600－2000×120%）计入资本公积。黄河、常江应建议ＡＢＣ公司冲销原分录，并按如下分录入账。

借：应收账款3042万元

    贷：主营业务收入2400万元

    应交增值税（销项税额）442万元

资本公积200万元

同时，黄河、常江应提请ＡＢＣ公司在其会计报表附注中对此关联方及其交易的情况进行披露。

⑦因为黄河、常江所实施的替代程序并未获取能证实销售业务实物流转情况的发货文件或货运凭证，因此不能认为对应收账款实施的替代审计程序获取了充分、适当的证据，应视为审计范围受限；对于在途产成品，替代监盘程序的必须的，尽管能获得发货凭证、货运文件和航运公司的函证回函，但这些均不是满意的替代程序，因此，黄河、常江应按审计范围受限加以对待。Ｇ公司的会计报表未经审计，也属于审计范围受限的情况。

⑧根据《企业会计准则──固定资产》的规定，ＡＢＣ公司应对此项在建工程计提减值准备4400万元，并计入营业外支出项目，相应减少当年的利润总额4400万元。调整分录如下：

借：在建工程减值准备4400万元

    贷：营业外支出4400万元

问题⑵答案：审计意见的类型。

无论ＡＢＣ公司是否接受注册会计师黄河、常江关于情况①的处理建议，均应出具无保留意见的审计报告。这是因为本情况所涉及的错报金额尚未达到会计报表层的重要性水平，不属于重大的错报。

黄河、常江注册会计师无须就情况②向ＡＢＣ公司提出任何建议。所出具的审计意见应为无保留意见。

如果ＡＢＣ公司接受了黄河、常江关于情况③的建议，应出具无保留意见审计报告。但如果ＡＢＣ公司拒绝接受黄河、常江注册会计师关于情况③的建议，应出具保留意见的审计报告。这是因为本情况所导致的错报金额已超过了会计报表重要性，但并未构成对会计报表整体的影响。

如果ＡＢＣ公司接受了注册会计师对情况④所提的建议，黄河、常江应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明可能导致的重大不确定情况；如果ＡＢＣ公司没有接受黄河、常江注册会计师关于情况④的处理建议，应出具否定意见的审计报告。这是因为，虽然火灾损失不影响2002年会计报表的反映，但事实上已使得2002年净利润中的40%不复存在，何况其有可能导致ＡＢＣ公司难以履行有关销售合同的约定，并由此导致公司生产经营方面的重大不确定。

如果ＡＢＣ公司接受了黄河、常江关于情况⑤的处理建议，应出具无保留意见审计报告；如果ＡＢＣ公司没有接受黄河、常江关于情况⑤的处理建议，应出具保留意见审计报告。这是因为，此事项引起的错报属于重大错报。

如果ＡＢＣ公司接受了黄河、常江注册会计师关于情况⑥的处理建议，应当出具无保留意见审计报告。如果ＡＢＣ公司没有接受黄河、常江注册会计师关于情况⑥的处理建议，应出具保留意见审计报告。这是因为，虽然该事项所导致的错报金额不超过重要性，但作为关联方交易，其金额远远超过了重要性。因此，仅就披露而言，不接受建议属于在重大的关联方交易的披露方面不符合会计制度的规定。

情况⑦中各种审计范围受限的原因均来自于客观而不是被审计单位，黄河、常江无须向ＡＢＣ公司提出任何处理建议，同时应就此范围受限情况出具无法表示意见审计报告。这是因为，上述情况使得相当于净利润42%的金额无法核实，对会计报表构成了非常重大的影响。

如果ＡＢＣ公司接受了黄河、常江关于情况⑧的建议，应出具无保留意见审计报告；如果ＡＢＣ公司不接受黄河、常江关于情况⑧的建议，应出具否定意见审计报告，这是因为此事项对会计报表的影响非常重大，所引起的错报达到了当年未审计的利润总额的73%，这将导致会计报表反映的严重失实。

问题⑶答案：起草的审计报告。

                                       审计报告

ＡＢＣ股份有限公司全体股东：

    我们审计了后附的ＡＢＣ股份有限公司（以下简称ＡＢＣ公司）2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制Ｘ是ＡＢＣ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

    我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

    经审查发现，ＡＢＣ公司所持的长、短期投资分别存在减值和跌价的情况，我们按照会计制度规定建议ＡＢＣ公司分别计提160万元长期投资减值准备及70万元的短期投资跌价准备，但ＡＢＣ公司没有进行相应的调整；此外，ＡＢＣ公司没有按照相关规定以账面成本的120%确认其销售给关联公司Ｈ公司商品的营业收入，导致应收账款中应计入资本公积的200万元计入了营业收入，我们建议调整，ＡＢＣ公司未能接受调整建议。这两种情况导致ＡＢＣ公司虚增当年资产230万元，减少资本公积70万元，同时虚增利润430万元。

    我们认为，除上段所述关于长期投资减值准备、短期投资跌价准备、关联方交易相关的收入确认等情况中存在的问题以外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ＡＢＣ公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。

    此外，我们提醒会计报表使用人注意，如ＡＢＣ公司会计报表附注××所述，2003年2月6日，ＡＢＣ公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损。虽然ＡＢＣ公司的采购部门正在采取紧急应对措施购买此种原材料，但仍难消除我们对由此事给ＡＢＣ公司正常生产、销售带来重大不利影响的疑虑。本段内容并不影响已发表的审计意见。

                江河会计师事务所中国注册会计师：黄河（签名并盖章）

                    （公章）中国注册会计师：常江（签名并盖章）

                         地址：中国，大连2003年3月20日

                            中国，大连2003年3月20日

2003年注册会计师《审计》模拟试卷（二）答案及解析

一、单项选择题

1．【答案】Ｂ。【解析】公众认可注册会计师审计，当然不是因为它的非强制性（Ａ），更不是因为它的有偿性（Ｃ），而是由于它最强的独立性（Ｂ）。至于各种审计所依据的准则，都属于政府颁布的法规，不存在哪个更加科学或严谨的说法（Ｄ）。

2．【答案】Ｂ。【解析】在审计中对抽样方法的运用，属于“一般应当”而不是绝对的要求；对于聘请助理人员和专家的要求属于“可以”而非强制性的；对于函证程序的选择属于专业判断，也不是必须的。

3．【答案】Ｄ。【解析】Ｄ不严谨：注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物，但若子女的工作内容对审计的对象有重大、直接影响，则不能承接这一企业的审计业务。

4．【答案】Ｂ。【解析】Ａ不如Ｂ更确切，Ｃ亦有专门的针对性方法，Ｄ有专门的说法。

5．【答案】Ｂ。【解析】Ａ不如Ｂ更确切，Ｃ亦有专门的针对性方法，Ｄ有专门的说法。

6．【答案】Ｂ。【解析】事实上，被审计单位无法对银行存款实施盘点。

7．【答案】Ｂ。

8．【答案】Ｂ。【解析】评价控制风险为低水平，意味着放弃依赖相关内部控制。在决定进行符合性测试而尚未进行之前，不宜轻言放弃。

9．【答案】Ａ。【解析】状况Ｂ实际上影响审计的效果而非效率，状况Ｃ、Ｄ均不应出现。

10．【答案】Ａ。【解析】发运凭证上并无所发运的价格与价值。

11．【答案】Ａ。【解析】Ａ属于基础性工作，应优先进行；Ｂ是计价测试程序的主体，但不是首先应当实施的；Ｃ并非测试程序；Ｄ是计价测试的最后工作。

12．【答案】Ｂ。【解析】从逻辑上讲，如认为Ｂ正确，则Ｃ、Ｄ势必全错，可选的答案（即不正确的“表述”）就不止一个了，与题型矛盾。

13．【答案】Ａ。。【解析】在情况Ａ下，披露的适当与否分别对应于带强调事项段的无保留意见和保留或否定意见，对情况Ｂ、Ｃ、Ｄ，分别只能出具否定意见、无法表示意见和不带强调事项段的无保留意见。

14．【答案】Ａ。【解析】内容Ｂ应增加说明段予以反映；内容Ｃ属于增资审验业务的说明段，内容Ｄ属于验资报告的范围段。

15．【答案】Ｄ。【解析】审计业务中进行符合性测试的直接目的是证实控制风险的高低。对内部控制进行符合性测试并不能直接证实管理当局对会计报表的认定。

二、多项选择题

1．【答案】ＡＢＤ。【解析】独立审计基本准则在外勤准则的第一条规定：注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。这表明Ｃ中第一句是不正确的。

2．【答案】ＡＣＤ。【解析】截止测试在发现入账日期的错误和会计期间的错误方面是有效的，本题的问题是会计科目的错误，是截止所“鞭长莫及”的。

3．【答案】ＢＣＤ。【解析】注意：这种结构的审计工作底稿，一般是指业务类。

4．【答案】ＡＢＤ。【解析】“推断”中难免主观。注册会计师考虑错报对会计报表的影响时，应当包括“推断”的错报，但在确定审计意见，不应依据“推断”的错报。

5．【答案】ＣＤ。【解析】观察可以得到实物及环境证据，故Ａ、Ｂ皆错。

6．【答案】ＡＢＣ。【解析】已发现的错误是客观事实，增加样本量或执行替代审计程序只能增加而不能减少已发现的错误。减少已发现错误的唯一途径就是管理当局进行必要的调整。

7．【答案】ＡＢＣ。【解析】应将Ｄ中的“其他应收款”应改为“应收账款”。

8．【答案】ＡＢＣＤ。【解析】“债券”、“票据”类项目的明细表的内容远远仔细于“账款”来项目明细表的内容。

9．【答案】ＢＤ。【解析】Ａ纯属于会计估计变更，Ｃ属于会计估计与会计政策同时变更，一般按照会计估计变更简化处理，采用使用未来法，不作追溯调整。

10．【答案】ＡＣＤ。【解析】审计业务与盈利预测业务虽然均涉及到会计政策的一致性，但前者是关心本期报表与上期报表的一致性，后者是关心盈利预测的会计政策与会计报表的会计政策一致。

三、判断题

1．【答案】×。【解析】应改“外界压力”为“自我评价”。

2．【答案】×。【解析】注册会计师即使严格执行了审计准则，也可能有重大问题无法查明。

3．【答案】×。【解析】会计责任与审计责任是准则明文规定的，无须协商，也不能协商。

4．【答案】×。【解析】口头证据也具备这样的特征。

5．【答案】√。【解析】扩大实质性测试范围及追加实质性测试程序的过程，就是证实或排除“推断的错报或漏报”的过程，如果证实的错报或漏报超过原推断的数额，将导致汇总数的增加；反之，如果排除了原推断的错报或漏报，则导致汇总数的降低。

6．【答案】√。【解析】交易授权可以广泛而有力地证实存在或发生认定。命题中的授权进而还涉及到交易的价格，因此可以直接证实此项交易的估价与分摊认定。

7．【答案】√。【解析】在题中方式下，企业应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行缴款单时确认收入。

8．【答案】×。【解析】一般情况下，应按单个项目的成本与可变现净值计提跌价准备，但也有例外：如果某些存货有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价，则允许合并计量成本与可变现净值。

9．【答案】√。【解析】命题中的程序既然是审计准则规定的，就不应被视为泄漏商业机密。

10．【答案】√。【解析】这是验资报告的明显特征。

四、简答题

1．【答案】

错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：原始记录和会计数据的计算抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。

舞弊是指会计报表中存在的故意不实反映。舞弊主要包括：伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。

普通过失是指注册会计师因没有保持职业上应有的合理的谨慎而未能完全遵循专业标准的要求；重大过失是指注册会计师因没有遵循起码的职业谨慎，根本没有遵循专业标准，或没有按照专业标准的基本要求执业。

在注册会计师有过失的前提下，可以按照遵循专业标准的情况、重要性水平的高低、内部控制的强弱等标准将过失区分为普通过失与重大过失。具体地说：

⑴虽然注册会计师没有完全遵循专业标准的要求，但已遵循了主要的、基本的要求，一般认为其过失属于普通过失；如果没有遵循专业标准中的主要的、基本的要求，则认为其过失为重大过失。

⑵如果注册会计师因过失而未能发现的错报、漏报金额合计不超过会计报表的重要性水平，则一般认为有普通过失，否则认为有重大过失。

⑶如果注册会计师在内部控制良好的情况下因减少实质性测试程序而未能查明会计报表的错报漏报，一般认为属于普通过失，但如果注册会计师在被审计单位内部控制可信赖程度不高的情况下减少了实质性测试程序，则相应的过失属于重大过失。

2．【答案】

通过测试⑴，白月季能从购货发票上写明的付款单位证实红牡丹公司对所购入固定资产的所有权，从而证实“权利与义务”认定；同时，白月季还可依据购货发票、运输费、安装调试费和保险费等凭证来证实管理当局对所购入固定资产的“估价与分摊”认定。

通过测试⑵，白月季能依据所观察到的固定资产直接证实红牡丹公司管理当局对固定资产的“存在或发生”认定或“完整性”认定。具体而言，如果观察是以固定资产明细分类账为起点的，可以直接证实“存在或发生”认定；反之，如果观察是以固定资产实物为起点，追查固定资产明细分类账，则可直接证实“完整性”认定。

通过测试⑶，白月季可依据有关负债的协议、契约，查明固定资产的担保、抵押情况，从而直接证实会计报表中固定资产的“表达与披露”认定。

通过测试⑷，白月季可以直接证实红牡丹公司累计折旧项目的“完整性”认定或“估价或分摊”认定。具体地说，如果白月季认定红牡丹公司有关固定资产的预计使用年限超长，则直接可证实累计折旧的低估，从而证实公司违反“完整性”认定，而通过对折旧率的复算可直接证实对累计折旧的“估价或分摊”认定。

3．【答案】

⑴对投资业务的分工，一般应考虑并针对投资业务的授权、投资业务的执行、投资业务的会计记录及投资资产的保管这些主要的职责。

⑵前景公司投资业务的核准职责应由其董事会行使；投资业务的签批应由董事会负责人负责；股票或债券的具体买卖业务应由财务部门负责人办理；投资业务的记录和处理应由财会部门执行；投资资产的保管则应指定专人。

⑶具体而言，前景灿烂公司通过确保投资业务的会计记录人员不从事投资业务的授权、执行、保管，有助于其对投资增减变动及其收益或损失的完整入账进行控制；通过对投资明细账与总账登记职责的进一步分离，有助于其对投资在资产负债表上正确表达或披露进行控制。

⑷对任何业务，包括投资业务的职责分离情况的符合性测试程序都离不开对有关人员的业务活动进行观察及询问。

4．【答案】

⑴对ＡＢＣ股份有限公司的第一期出资，Ｘ和Ｙ注册会计师应实施以下审验程序，以关注前期注册资本的实收情况：

①查阅上期的验资报告，上年的会计报表和审计报告；

②向ＡＢＣ股份有限公司获取第一期出资已到位、出资人未抽回出资的书面声明；

③检查上期出资的实物、无形资产是否按承诺如期办理了产权转移手续；

④关注ＡＢＣ股份有限公司与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况。

⑵Ｘ和Ｙ注册会计师应在对第二期出资所出具的验资报告的意见段后增列说明段，对第一期出资的相关情况进行说明，具体内容包括：

①对第一期出资进行审验的会计师事务所的名称及其验证情况；

②连同本期在内的累计注册资本实收金额；

③如果发现ＡＢＣ股份有限公司第一期收到的出资有明显抽逃迹象，也应在说明段中反映。

此外，Ｘ和Ｙ注册会计师还应在验资报告的附件《累计注册资本实收情况明细表》中列明累计实缴的注册资本金额及其占注册资本总额的比例，以及第一、二期累计实缴注册资本金额与占注册资本总额的比例。

五、综合题

1．【答案】要求⑴：

①就Ｙ公司存在的第一个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则──会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数： 对年初数和上年同期数的调整：

借：管理费用──计提的坏账准备600万元（应计提1200-原计提600）

    贷：应收账款──坏账准备 600万元

借：盈余公积──法定盈余公积60万元（600×10％）

    盈余公积──法定公益金30万元（600×10％）

    贷：利润分配──未分配利润90万元

对2001年度的调整：过入2001年度调整分录：

借：利润分配──未分配利润 510万元

    盈余公积──法定盈余公积60万元

    盈余公积──法定公益金 30万元

    贷：应收账款──坏账准备 600万元

        补提2002年度坏账准备：

借：管理费用──计提的坏账准备2100万元（应计提2200-原计提100）

    贷：应收账款──坏账准备2100万元

②就Ｙ公司存在的第二个事项

对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录：

借：管理费用 ──存货盘亏或盘盈 117万元（100×1．17）

    营业外支出──非常损失351万元（300×1．17）

    贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢468万元

对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录：

借：营业外收入──无法支付的应付款项100万元

    贷：资本公积──其它资本公积 100万元

③就Ｙ公司存在的第三个事项对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Ｙ公司作如下重分类调整：

借：预付账款──d公司 2万元

    贷：应付账款──d公司 2万元

对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Ｙ公司作如下审计调整分录：

借：其它应收款──c公司 5万元

    贷：预付账款──c公司 5万元

同时，按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录：

借：管理费用──计提的坏账准备0．5万元（5×10％）

    贷：其它应收款──坏账准备0．5万元（5×10％）

④就Ｙ公司存在的第4个事项根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，因此注册会计师应提请Ｙ公司补提这就156万元（4000－15×11-458－400）×12÷（20×12－11），并作如下审计调整分录：

借：管理费用──折旧 156万元

    贷：累计折旧 156万元

⑤就Ｙ公司存在的第5个事项， Ｙ公司的会计处理符合会计制度的规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Ｙ公司在会计报表的附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分的披露。

要求⑵：

①就Ｙ公司存在的第⑴个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表否定意见。因为该事项虚减的管理费用金额高达2100万元，不仅远远超过会计报表的重要性，而且超过其2002年度的全年净利润，这必然导致利润表的整体性错报。

②就Ｙ公司存在的第⑵个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表保留意见。这是因为该事项导致的会计报表错报金额为568万元，达到会计报表重要性水平的1．8倍，属于重要的错报，但这一错报尚未达到对会计报表的整体性影响。

③就Ｙ公司存在的第⑶个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表无保留意见。这是因为该事项所引起的错报总额仅为7．5万元,不仅远远低于会计报表的重要性水平，而且不超过其所在项目的重要性水平。

④就Ｙ公司存在的第⑷个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表无保留意见。事实上，就本事项所涉及的错报金额而言，虽超过了固定资产、累计折旧项目的重要性水平（100万元及30万元），但远未达到会计报表的重要性320万元。换言之，该事项的错报虽属于其所在项目的重大错报，但不属于所属会计报表的重大错报。

⑤就Ｙ公司存在的第⑸个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表保留意见。该事项所涉及的金额较高,其用以抵偿的资产与所所欠的债务之间相差400万元，已超过了会计报表的重要性水平。

⑶Ａ和Ｂ注册会计师应发表保留意见，并续编审计报告如下：

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

    经审计，我们发现，Ｙ公司与Ｚ公司均系Ｘ公司的子公司，经批准，Ｙ公司与Ｚ公司于2002年8月1日签订协议，Ｚ公司同意Ｙ公司以所持有的短期股票投资支付所欠 800万元货款。Ｙ公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。双方与当月办妥与交易相关的法律手续，Ｙ公司因此增加资本公积360万元，对该交易作了相应的会计处理。 我们提请Ｙ公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中就这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但Ｙ公司拒绝接受我们的建议。

    我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定以外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了Ｙ公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。

 ＡＢＣ会计师事务所                       中国注册会计师Ａ（签名并盖章）

    （公章）                              中国注册会计师Ｂ（签名并盖章）

    （地址）                                        2003年2月20日

2．【答案】与管理当局认定对应的审计目标、审计程序及会计科目：

【说明】

Ａ：审计中有不少类似“检查甲科目中有无应属乙科目的业务”这样的程序，一般来说，这种程序属于实现“分类”目标的程序。在利润及利润分配表中，“所耗用的直接材料”与“非生产用的材料”分属不同的科目。类似的程序还有检查应收账款中是否含有其它应收款等。

Ｂ：检查某种处理方法，包括费用的分摊、折旧的计提、材料发出的计价等，是否符合某种原则或要求，表面上看，颇有“合法性”的色彩。设想，如果某方法不符合它应符合的原则或要求，人们不会去在乎它诸如计算精确性等方面的优点，原因是从总体上衡量，它已不具备合理性了。

Ｃ：严格地讲，将甲账户记录的内容与在乙账户记载的同样内容进行对照，属于机械准确性的一种。程序Ｃ所关心的是从销售成本倒轧表倒推计算得来的内容与相应总账记载的内容是否一致。在九项一般目标中，Ｃ最接近于实现机械准确性。

Ｄ：如果各月的存货成本差异率相差较大，注册会计师会怀疑，甚至会“强烈地怀疑”被审计单位有调节成本的现象，但根本上讲，这种较大的差异并不是调节成本的直接、确切证据。一般来说，计算一种“率”，用以导向性（而不是直接、确切）地衡量或判断有无某种问题，判断属于实现总体合理性目标的程序。

Ｅ：本程序的性质是从目前的销售（次年初各月销售额）、将来的销售（现有订单、下年度的预测销售额）情况来“展望”（而不能确定）现有存货的总体销售情况（因此归于总体合理性目标下是有道理的）。任何一种展望都不能确定事实，但一种展望可以衡量另一种展望。象坏账准备、累计折旧、跌价损失准备、减值准备等都具备“展望”的特色，即这些科目本来就是估计出来的。

Ｆ：本程序的叙述就是“原汁原味”的监盘，而监盘只能直接证明被监盘对象的存在性（真实性）。

Ｇ：其实，任何一张货运（验收报告）单均可用来衡量销售发票（付款凭单）上的数量，从而证明价值的准确性，但如果是为了证明价值，就不必索取“最后一张”。当年的“最后”实际上就是本期与下期的“分水岭”。有关会计期间是否正确的问题非“截止”莫属。

Ｈ：不管选择什么项目，本程序的实质是在计价，计价直接与“估价”目标相对应。

Ｉ：任何情况下，对凭证、票据、账簿日期的对照，更广泛地说，凡属于“日

期”方面的对照一般都属于截止的内容。

Ｊ：由“账”至“票、单”的追查，属于逆向追查，而逆向追查属于审查“真实性”的程序。

Ｋ：与程序Ｊ正好相反，本程序属于正向追查，而正向追查主要是为证明“完整性”。

Ｌ：本程序关心的是“应付工资的计提及分配方法”的一贯性。如果出现“不一致”，无论是合理的“不一致”，还是不合理的“不一致”，均须在会计报表附注中予以披露。

Ｍ：“料到单未到”中的“料到”，实际上是指有原材料验收凭证，而“单未到”是指购货发票未到。在这种情况下，审计首先关心的是被审计单位是否已记账（完整性），而不是具体记入哪一期（截止）。

Ｎ：摊销涉及诸多方面，包括摊销的政策（总体合理性），摊销的金额（估价目标），摊销的期限（截止）。本程序是在从“受益期限”的角度来衡量摊销是否正确，其本质是期限问题。

Ｏ：抵押、担保情况会涉及到两个目标，即披露、所有权。本题“一项审计目标下最少应列示一项审计程序”的要求，使得必须将本程序归于所有权目标下，而“一项审计程序只能与一项审计目标相对应”的要求使得不能再将之归入披露目标下。

本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供