2005年科教园注会《审计》串讲班练习题及答案（二）

审计练习题（二）

一、单项选择题

1、何川在复核合并报表的范围时，注意到以下情况，其中不正确的是（）。

A、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司没有纳入合并范围

B、报告期内新设立的子公司已纳入合并范围

C、报告期内出售、购买的子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整期初数

D、报告期内出售、购买的子公司，在编制期末合并报表时，其相关的收入、成本和利润纳入合并利润表

答案:C

解析:报告期内出售、购买的子公司，在编制期末合并资产负债表时，不应调整期初数。

2、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，现正在对北京奥特工业股份有限公司进行2004年度审计，奥特公司是在上交所上市的公司，总股本为64535万元，2004年12月31日未审资产负债表上存货项目为6948万元，注册会计师何川为该次审计的外勤负责人，并亲自进行存货监盘。现请针对下面问题做出正确判断。为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的有（）。

A、被审计单位管理当局决定在2005年1月4日进行存货的盘点

B、参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员

C、存放在外的存货盘点未进行安排

D、由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务

答案:C

解析:只要属于企业的存货，无论存放何处均应纳入盘点范围，制定相应的盘点计划。

3、通过对主营业务收入执行分析性复核，做出的下列职业判断恰当的是（）。

A、本期主要产品甲产品的毛利率较2003年度有较大幅度的提高，怀疑其收入和成本可能不配比

B、本期主要产品甲产品的毛利率较2003年度有较大幅度的提高，怀疑其成本可能被高估

C、本期主要产品乙产品的毛利率较2003年度有较大幅度的降低，怀疑其收入可能被高估

D、本期主要产品乙产品的毛利率较2003年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能被低估

答案:A

解析:毛利率大幅提高，一方面收入高估，成本低估；另一方面就是收入与成本可能不配比。

4、下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有（　）。

A、当期购入的存货因意外完全毁损

B、受托代管的材料市价严重下跌

C、用于加工产品的材料存货，其最终产品可变现净值低于成本

D、为取得银行贷款，已作抵押的存货

答案:C

解析:C为计提存货跌价准备的情形之一

5、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，现正在对北京奥特工业股份有限公司进行2004年度审计，奥特公司是在上交所上市的公司，总股本为64535万元，下属19家子公司。注册会计师何川本年还负责对奥特公司合并报表的审计，现请针对下面问题做出正确判断。在复核合并报表时，应当利用报表项目相关的勾稽关系。下列勾稽关系，不正确的是（）。

A、合并差价＝母公司长期股权投资－对纳入合并范围内子公司的长期股权投资

B、合并长期股权投资＝母公司和子公司长期股权投资－对纳入合并范围内时子公司的长期股权投资

C、合并投资收益＝母公司和子公司投资收益－按权益法确认的对子公司的投资收益

D、少数股东权益＝子公司净资产×少数股东所持股权比例

答案:A

解析:合并价差＝股权投资差额－母公司和子公司未纳入合并范围的股权投资差额。

6、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，日前正在进行本事务所职业道德建设，根据中注协有关注册会计师职业道德的有关规定，请针对下面问题做出正确判断。规定事务所应当回避的不相容业务包括：（）。

A、为同一家上市公司提供资产评估和审计业务

B、为同一家上市公司提供清产核资专项审计业务和财产损失专项鉴证意见

C、为同一家上市公司提供管理咨询和代编会计报表服务

D、为同一家上市公司提供内部控制审核和审计服务

答案:A

解析:目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计业务，提供其他服务尚未受到限制。

7、为了证实奥特公司工程项目概预算控制中不相容职务是否确实分离，助理人员所执行的下列测试程序中最恰当的是（）。

A、获取奥特公司有关概预算编制和审核的具体规定

B、检查每项工程是否均编制了概预算

C、检查所有正在执行的概预算是否均经过审核

D、观察奥特公司负责概预算编制和审核的有关人员的活动，并与这些人员讨论。

答案:D

解析:

8、奥特工业公司系有部分商品出口至海外，按照企业会计政策，产品发出时按照合同规定的价格和实际数量确认收入，顾客的付款期约为2个月。注册会计师对该公司2004年度会计报表进行审计时，抽取下列交易的凭证记录实施销售的截止测试，其中可以推断被审计单位可能存在虚增收入行为的是（）。

答案:B

解析:

9、下列审计业务中，不影响注册会计师独立性的事项有：（）。

A、注册会计师担任鉴证客户的独立董事

B、为同一企业提供编制会计报表和审计服务

C、鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

D、注册会计师的叔叔持有被审计单位价值500元的债券

答案:D

解析:间接经济利益要在“重大”时才影响独立性。

10、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，现正在对北京奥特工业股份有限公司进行2004年度审计，奥特公司是在上交所上市的公司，总股本为64535万元。注册会计师何川为该次审计的外勤负责人，在对其主营业务收入进行审计时，助理何平提出以下问题，现请针对下面问题做出正确判断。注册会计师为分析被审计单位产品销售的结构和价格的变动是否正常，应运用的分析性复核方法是（）。

A、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况

B、将本期与上期的主营业务收入进行比较

C、计算本期重要产品的毛利率

D、计算重要客户的销售额及产品毛利率

答案:B

解析:教材原文

11、天华建元会计师事务所是一家具备证券期货业务审计的事务所，现正在对北京奥特工业股份有限公司进行2004年度审计，奥特公司是在上交所上市的公司，总股本为64535万元。注册会计师何川为该次审计的外勤负责人，在对其购货与付款循环进行内部控制时，助理何平提出以下问题，现请针对下面问题做出正确判断。助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（）。

A、仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准

B、采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物

C、货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单

D、记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单

答案:C

解析:验收单应连续编号以保证采购业务的完整性。而未连续编号容易造成采购业务的漏记。

12、在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是（）。

A、通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定认可一些抽查的存货项目

B、在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查

C、通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序

D、抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录

答案:B

解析:注册会计师抽查的范围还应包括难以盘点或隐蔽性较强的存货。

13、助理人员何平对奥特工业公司固定资产和在建工程的内部控制进行了了解，下列内部控制中构成重大缺陷的是（）。

A、奥特公司所有的资本性预算支出必须经过董事会的批准方可生效

B、奥特公司所有的固定资产均未投保

C、奥特公司所有的工程项目的在立项前均进行可行性研究和项目决策，具体工作由员工张某负责办理

D、奥特公司对所有工程项目均进行概预算控制。由员工李某负责概预算的编制，员工王某负责概预算的审核

答案:C

解析:可行性研究与项目决策属于不相容职务。

14、对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是（）。

A、与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序

B、向受托人进行函证

C、注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作

D、通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在

答案:D

解析:

15、在对期末存货进行截止测试时，错误的观点是（　）。

A、注册会计师实施存货截止测试程序有可能查明客户多计或少计所审计年度的存货和应付账款

B、注册会计师实施存货截止测试程序有可能查明客户虚增或虚减所审年度的利润

C、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货相关的会计记录的入账时间都处于同一会计期间

D、存货正确截止的关键在于抽查存货盘点日前的购货发票和验收单以及审阅验收部门年底的购货记录

答案:D

二、多项选择题

1、在审计计划阶段，注册会计师在判断对分析性复核的依赖程度时应当考虑的因素有（　）。

A、分析项目的重要性

B、分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性

C、分析性复核预期结果的准确性

D、固有风险和控制风险的估计水平

答案:ABCD

解析:教材原文

2、注册会计师在检查借款费用的会计处理时，认为下列哪些已经符合资本化条件的项目支出应予以资本化（）。

A、为补充生产而借入的流动资金借款的利息支出

B、为安排专门借款而发生的辅助费用

C、为购买无形资产借款的利息支出

D、为购建设备而借入外币借款的汇兑差额

答案:BD

解析:

3、以下关于控制程序的各项论述中，你认可的有（　）。

A、“凭证记录与控制”程序强调凭证的预先连续编号

B、“职责划分”程序的功能是通过适当的职责分离实现的

C、“交易授权”程序通常对存在或发生认定的控制风险有直接影响

D、“资产接触与记录使用”程序强调对实物及凭证的安全保护措施

答案:ABCD

解析:

4、注册会计师在审计会计报表中的应收账款项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（）。

A、所有应收账款均已按规定的会计政策计提坏账准备

B、已抵押的应收账款在会计报表附注中进行适当披露

C、应收账款总账余额与各明细账余额合计一致

D、年末销售截止是适当的

答案:ACD

解析:

5、为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，企业设立的控制程序应包括（）。

A、开具发票前应独立检查装运凭证和相应的经批准的销售单

B、发票上的销售价格要与经批准的商品价目表相符

C、发票由不负责销售业务的人员开具

D、发票上的商品总数要与装运凭证相符

答案:ABCD

解析:

6、对固定资产项目被审计单位应在会计报表附注中进行披露的事项包括（）。

A、对固定资产所有权的限制及其金额 B、已承诺将为购买固定资产支付的金额

C、暂时闲置的固定资产的账面价值 D、已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值

答案:ABCD

解析:教材原文

7、下列职务中，属于不相容职务的有（）。

A、交易的授权与检查 B、资产保管与资产的会计记录

C、现金出纳业务与编制银行存款余额调节表 D、付款凭单的批准与支票签发

答案:ABCD

解析:

8、为了保证登记入账的销货业务确系发货给真实的顾客，管理当局应建立的关键内部控制包括（）。

A、发货前顾客的赊购已经被授权批准 B、发运凭证均经事先编号并登记入账

C、销货发票均经事先编号并登记入账 D、每月定期给顾客寄送对账单

答案:ACD

解析:

9、企业为提高“流动比率”指标可能随意将长期投资转化为短期投资，为了检查是否存在这种情况，注册会计师应当（）。

A、分析证券市场的状况 B、分析股票或债券的收益情况

C、分析接受投资企业经营状况 D、分析被审计的现金需求状况

答案:BCD

解析:注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况，以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分等来检查长期投资转化为短期投资的合理性。

10、对被审计单位销售退回、折让、折扣的内部控制进行测试，注册会计师应注意审查（）。

A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知单

B、所退回的商品是澡具有仓库签发的退货验收报告

C、销售退回和折让的审批与借项通知单的签发职责是否分离

D、现金折扣是否经营适当授权，授权人与收款人的职责是否分离

答案:BD

解析:AC两项中的“借项通知单”应为“贷项通知单”。

11、对于每一位助理人员所完成的工作，应当由具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定（）。

A、是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录

B、是否存在任何未解决的重要审计问题

C、审计程序的目的是否已经实现

D、所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见

答案:ABCD

解析:教材原文

12、在为证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，一般来说，注册会计师应关注（）。

A、未曾发货却已登记入账 B、销货业务重复入账

C、向虚构的顾客发货并登记入账 D、已经发货但未登记入账

答案:ABC

解析:

13、在编制审计计划中，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（）。

A、询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件

B、检查内部控制生成的文件和计录

C、选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试

D、观察P公司的业务活动和内部控制的运行情况

答案:ABCD

解析:教材原文

14、注册会计师为了证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，可以选用的审计程序有（）。

A、函证银行存款余额的同时函证负债业务

B、分析财务费用，确定支付的利息是否异常

C、向被审计单位索取债务声明书

D、审查一年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项目中

答案:ABC

解析:D选项只能证实“表达与披露”认定，与“完整性”无关。

15、注册会计师对Y公司2004年度合并会计报表进行审计，发现该公司发生如下股权变动：2004年3月1日，取得甲公司60％的股权；5月31日，部分处置乙公司股权，对乙公司的持股比例由80％下降到50％。下列会计处理正确的是（）。

A、编制合并利润表时，将甲公司2004年度全年利润纳入合并利润表

B、编制合并利润表时，将甲公司3月1日后取得的利润纳入合并利润表

C、编制合并利润表时，将乙公司2004年度全年利润纳入合并利润表

D、编制合并资产负债表时，不需要调整合并资产负债表的期初数

答案:BD

解析:企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数；合并报表应披露被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果；应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收、成本、利润纳入合并利润表。

三、判断题

1、注册会计师在对被审计单位原材料项目进行审计时，抽取了相应原材料的年末最后一笔采购发票，上述审计程序可以为证实“截止”这一具体审计目标提供证据。（）

答案:√

解析:天华建元会计师事务所接受委托，对远安股份有限公司2004年度会计报表进行审计，注册会计师赵铭是项目负责人，在进行筹资与投资循环的审计时，助理人员提出下列问题，请代赵铭作出专业判断

2、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款款净额的“完整性”认定有关。（）

答案:×

解析:与“估价或分摊”认定有关。

天华建元会计师事务所接受委托，对远安股份有限公司2004年度会计报表进行审计，注册会计师赵铭是项目负责人，在对远安公司进行存货项目审计时，助理人员提出下列问题，请代赵铭作出专业判断

3、注册会计师对所选择的存货样本进行计价审计，如果审计结果与企业账面记录差异过大，应该扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。（）

答案:√

解析:

4、防止相关人员贪污、挪用销售款的最佳方法是公司收到顾客交款支票后，立即给顾客寄送收据。（）

答案:×

解析:这与职责分工毫无关系，这样做并不能达到控制的目的。

5、对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否经股东大会决议同意，并修改了公司章程。（）

答案:√

解析:

6、注册会计师对被审计单位已发生的销售业务是否登记入账进行审计时，常用的控制测试程序是核对已经寄出的对账单的完整性。（）

答案:×

解析:对账单是根据账簿记录填制的，无助于入账完整性目标的测试。

7、天华建元会计师事务所接受委托，对远安股份有限公司2004年度会计报表进行审计，注册会计师赵铭是项目负责人，在对远安公司进行控制测试时，助理人员提出下列问题，请代赵铭作出专业判断销售退回和销售折扣是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知单，是注册会计师审查被审计单位销售退回、折让控制测试的依据。（）

答案:×

解析:应为贷项通知单。

8、注册会计师对Y公司2004年度会计报表进行审计，发现2004年3月1日该公司收购甲公司80％的股份，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。

答案:×

解析:只有在出现下列两种情形时，注册会计师才应当在审计报告意见段之后增加强调事项段予以强调：当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的审计意见时；当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的审计意见时。除此之外，注册会计师不应在审计报告意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。

9、由于资本公积是非经营性因素形成的不能计入“实收资本”的所有者权益，因此，其审计的重点是与“实收资本”增资变动相关的业务。（）

答案:×

解析:

10、对于长期投资与短期投资在分类上相互划转，注册会计师主要是通过查阅债券到期日来计算“一年内到期的长期债权投资”的数额，并据以判断企业划转的正确。（）

答案:×

解析:还应检查长期投资转化为短期投资的合理性和有无长期投资性质的短期投资。

四、简答题

1、天华建元会计师事务所的注册会计师杨诚在审计H公司2004年度的会计报表时，了解到H公司欠甲公司货款500万元，按合同规定H公司应于2004年9月20前付清货款，但H公司未按期付款。为此，甲公司向法院提起诉讼。2004年12月5日一审判决H公司向甲公司全额支付货款，并按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息11.5万元；此外还承担诉讼费3万元，三项合计514.5万元。H公司不服，认为甲公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向甲公司提出索赔要求，金额为80万元。截至2004年12月31日，该诉讼尚在审理当中，因此，H公司对此事项没有进行账务处理。问题：（1）注册会计师杨诚能否同意H公司的做法？为什么？（2）在会计实务中，企业对被确认为负债的各个或有事项，应如何在资产负债表中反映？

答案:

（1）《企业会计准则－或有事项》第4条、企业会计制度第一百四十一条规定：“如果或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：

①该义务是企业承担的现实义务；

②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；

③该义务的金额能够可靠地计量。

符合上述确认条件的负债，应当在资产负债表中单列项目反映。

据此，虽然H公司不服一审判决，该诉讼事项没有结束，但由于一审判决结果表明，H公司因诉讼承担报一项现实义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠计量。

2004年12月5日，H公司应作如下会计分录：

借：管理费用－诉讼费 30000

营业外支出－罚息支出 115000

贷：预计负债－未决诉讼 145000

（2）在会计实务中，企业对被确认为负债的各个或有事项，应在资产负债表中以“预计负债”项目反映，以便与其他负债项目区别开来。与此同时还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项信息。与所确认负债有关的费用或支出应与其他费用或支出项目（如“营业费用”、“营业外支出”、“管理费用”）合并反映，无须在利润表中单列项目反映。

2、天华建元会计师事务所对M连锁超市2004年度会计报表进行审计。该连锁超市的财务总监建议审计人员更多地利用被审计单位内部审计的工作结果。被审计单位内部审计的具体情况如下：（1）内部审计的大部分工作由财务总监控制，但是E连锁超市在董事会中设立了审计委员会，有权复核内部审计的工作结果。（2）内部审计机构由6人组成，其中2名人员拥有注册会计师资格和2年以上审计工作经验。（3）内部审计机构的主要工作职责是：测试报告内部控制的有效性，并提出改进意见；使用计算机及辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及可靠性；定期实地检查各超市，测试其内部控制的有效性并进行现金和存货的盘点。要求：结合上述具体情况，对内部审计的工作质量进行研究和评价，以确定是否更多的利用被审计单位内部审计的工作结果。

答案:

结合上述具体情况，注册会计师应该考虑如下因素，对内部审计的工作质量进行研究和评价。

（1）内部审计人员的独立性。由于E连锁超市在董事会中设立了审计委员会，有权复核内部审计的工作结果，因此，其内部审计机构的独立性较强。

（2）内部审计人员的经验和能力。内部审计机构由6人组成，其中2名人员拥有注册会计师资格和2年以上审计工作经验，说明内部审计人员具有执行内部审计的经验和能力。但是，内部审计机构的主要工作职责中包括使用计算机及辅助审计技术测试公司计算机系统的运行及可靠性，题目中没有标明内部审计人员具有计算机系统审计的相关经验和能力。

（3）注册会计师应当检查内部审计的审计计划和执行结果，以确定内部审计程序的性质、时间、范围，评价内部审计人员获取的审计证据的充分性和适当性。如检查各超市现金、存货的盘点记录。

（4）管理当局对内部审计工作的重视程度。考虑内部审计机构提出的改进内部控制的建议是否得到了采纳和执行。

3、天华建元会计师事务所指派注册会计师杨诚对Q股份有限公司（以下简称Q公司）2004年度会计报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。注册会计师杨诚于2005年年初对Q公司2004年度会计报表进行审计时初步了解到，Q公司2004年度的经营形势、管理及组织架构与2003年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下： Q公司对乙公司的长期股权投资为4000万元，乙公司在2004年8月已经进入清算程序。在编制2004年度会计报表时，Q公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。（1）假定注册会计师杨诚在确认Q公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前乙公司已经清算完毕，其债务偿还率为50％。（2）假定注册会计师杨诚因难以确定Q公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日乙公司已经完成清算并向Q公司分配剩余财产3000万元，注册会计师杨诚同意Q公司的要求，重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。要求：（1）请回答对Q公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序；（2）针对资料（1），说明注册会计师杨诚应采取哪些措施；（3）针对资料（2），说明注册会计师杨诚重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应当发生哪些变化。

答案:（1）对长期投资减值准备实施审计应在了解、测试、评价投资内部控制的基础上实施以下程序：

①对有市价的长期投资，应向被审计单位索取各项投资的市价和市价资料来源，考虑减值在可预见的将来价值恢复的可能性，计算复核被审计单位所计提减值准备的合理性。②对无市价的长期投资，应向被审计单位索取被投资单位经审计后的会计报表和注册会计师出具的审计报告，或是对被投资单位会计报表进行审计；考虑减值在可预见的将来价值恢复的可能性，计算复核被审计单位所计提减值准备的合理性。③已提减值准备价值又回升的，应检查其会计处理是否正确，处理依据是否充分。④检查长期投资追溯调整是否正确。⑤对核销的长期投资，应取得被审计单位的核销依据，检查其核销理由是否充分。

（2）资料（1）属于期后发现审计报告日存在的事实，注册会计师应采取的措施包括：①要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因；②如果被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师应将此情况通知被审计单位董事会，同时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。③以适当的方式通知报表使用人，使其知悉被审计单位的会计报表不再值得信赖。④若Q公司为上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。

（3）注册会计师重新出具的无保留意见审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上的变化为：①在范围段中删除因审计范围受限的用语“除下所述事项外”；②删除保留意见对保留事项的说明段；③在意见段中删除“除以难以确定Q公司所计提的减值是否恰当外”用语。

五、综合题

1、ABC会计师事务所的注册会计师A和B已于2005年2月10日完成对D股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2005年2月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1）审计工作底稿显示，2004年度利润表重要性水平为258万元，2004年12月31日的资产负债表重要性水平为283万元。（2）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（3）D股份有限公司自2004年1月1日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，注册会计师已经认可了该变更，均已在会计报表附注中作了说明。（4）X公司2004年5月状告D股份有限公司侵权案已于2005年1月16日审理完毕，D股份有限公司将向X公司赔偿280万元，但D股份有限公司拒绝在2004年度会计报告中做出调整。（5）自2005年1月后，股价下跌，D股份有限公司如果在近期内将短期投资股票转让，将导致624万元投资损失。D股份有限公司已经在2004年度会计报表中进行披露。（6）除注册会计师认为应收账款中3.6万元已成为坏账，D股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他调整事项，D股份有限公司均已作调整。（7）D股份有限公司于2004年1月1日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对Y联营公司投资，所投资产的有关资料如下：库存商品的账面成本为20万元，计税价为30万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％；专利权账面成本为10万元，已提减值准备为1万元，计税价为12万元，营业税税率为5％；设备的账面原价为20万元，已提折旧为2万元，已提减值准备为1万元。 D股份有限公司的会计处理如下：借：长期股权投资－Y联营公司 567000 累计折旧 20000 贷：固定资产 200000 无形资产 100000 库存商品 200000 应交税金－应交增值税（销项税额）（30万元×17％） 51000 －应交消费税（30万元×10％） 30000 －应交营业税（12万元×5％） 6000 要求：（1）针对上述第（1）种情况，A和B应选择的重要性水平为多少？为什么？（2）分别针对上述第（2）－（6）种情况，指出A和B应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（3）针对上述第（7）种情况，应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假设不考虑对所得税的影响）。（4）如果只考虑第（5）、（6）两种情况，代A和B编制一份审计报告（标题、收件人、范围段均可省略）。

答案:（1）A和B应选择的重要性水平为258万元。当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受的水平。

（2）对（2）的情况应发表保留意见或无法表示意见。因应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如果应收账款数额不大，可发表保留意见；如果应收账款数额很大，应发表无法表示意见。

对（3）的情况应发表无保留意见。依据会计制度规定，企业可以自主选择折旧方法和变更会计方法。但应在会计报表附注中予以说明，D股份有限公司的做法符合一贯性原则。

对（4）的情况应发表保留意见。该事项属于期后事项，应当调整2004年度会计报表。

对（5）的情况应发表带强调事项段的无保留意见。该事项为重大不确定事项，但并不影响报告年度的报表反映，因此不要求被审计单位调整，但应在意见段之后增加强调事项段予以强调。

对（6）的情况应发表无保留意见。除金额为3.6万元的调整事项外，其他已作调整，无需在审计报告中说明，3.6万元由于数据较小，可不再发表保留意见。

（3）提出审计调整建议，应冲销已计提的减值准备。审计调整分录为：

借：固定资产减值准备 10000

无形资产-无形资产减值准备 10000

贷：长期股权投资－Y联营公司 20000

（4）审计报告

……

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了D公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，自2005年1月后，股市下跌，D公司所持短期投资股票如果在近期内转让，将导致624万元投资损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。

ABC会计师事务所（公章）中国注册会计师：A

（地址）中国注册会计师：B

2005年2月10日

2、注册会计师X和Y审计甲公司2004年度会计报表，审计报告日为2005年3月15日，会计报表公布日为3月20日。注册会计师在审计甲公司中遇到以下事项：（1）2003年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2％。2004年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，但没有达成协议，2004年12月25日建行向法院提起诉讼。截至2004年12月31日，法院尚未判定。甲公司征求律师意见把最有可能可能支付的罚息和诉讼费22万元（其中诉讼费3万元）确认为负债。（2）2004年11月20日，甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司再上诉，并在2004年度会计报表中确认200万元负债。2005年2月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司120万元。（3）2004年11月20日，甲公司被G公司起诉违约，截至2004年末，该诉讼正在进行。甲公司在2004年度会计报表附注中披露了此诉讼事项。2005年2月20日，法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，并于2005年7月支付。（4）2004年10月20日，甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2004年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为50％，因此，甲公司在2004年度会计报表中对此予以充分披露。2005年3月10日，法院一审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元。甲企业准备进行上诉，律师估计最有可能的赔偿金额为120万。要求：请对注册会计师在审计甲公司过程中遇到的上述事项提出处理建议。

答案:（1）

针对事项（1）注册会计师应当检查借款合同，有关诉讼的相关资料，获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，检查甲公司关于此事项的会计处理是否正确。正确的处理为：

借：管理费用－诉讼费 30000

营业外支出－罚息支出 190000

贷：预计负债 220000

针对事项（2），注册会计师应当检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，建议甲公司作如下调整分录：

借：预计负债 2000000

贷：营业外支出 800000

其他应付款 1200000

针对事项（3），注册会计师应当审阅甲公司2004年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及法院的判决文件。检查甲公司2004年度的关于该诉讼事项的会计处理是否正确。正确的会计处理为：

借：营业外支出 2000000

贷：其他应付款 2000000

针对事项（4），注册会计师应当追加审计程序，获取法院终审判决的相关资料，建议甲公司调整2004年度的会计报表：

借：营业外支出 1200000

贷：预计负债 1200000