2005年科教园注会《审计》练习题及答案（一）

审计练习题

一、单项选择题

1、在审计X公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售业务时，注册会计师发现X公司并未发出所记载的商品。注册会计师只有在下列（）情况下才能认可X公司的此笔收入。

A、复印了客户要求代管商品的委托函

B、获取了与客户签订的购货合同及商品订单

C、检查了被审查单位提供的收款凭证与销售发票

D、监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿

答案:A

解析:只有代管商品的委托函能够证明存货的所有权已发生转移。

2、货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（）。

A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管

B、对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理

C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

答案:C

解析:企业不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。

3、下列分析性复核中有可能发现已减少固定资产未在账上注销的是（）。

A、本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较

B、固定资产总成本除以全年产品产量

C、本年与以前各年度的固定资产增减的比较

D、本年度提折旧额除以固定资产总成本

答案:B

解析:

4、以下对长期股权投资及投资收益的审计中，认为不恰当的是（）。

A、由于被投资公司J公司2004年度大面积亏损，董事会决议自2005年对J公司的长期股权投资由权益法改为成本法

B、2004年8月份X公司转让股权，协议获取转让款项2000万元，由于截止到2004年12月31日尚未办理股权过过户手续，X公司对于收到的转让款10万元记入“预收账款”中

C、对持有孙公司10%股权的长期股权投资，采用权益法进行核算

D、X公司的合营企业向其大量销售产品，形成X公司大量期末库存及大额投资收益。M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备

答案:A

解析:符合按权益法核算的长期股权投资不能因被投资单位亏损而改为成本法。

5、注册会计师在对X公司2004年度会计报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（）。

A、2004年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元）X公司未调整

B、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行披露

C、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露

D、X公司将出售给子公司商品1000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露

答案:B

解析:选项C虽然属重大的不确定事项，但由于被审计单位拒绝在会计报表附注中披露，则会影响到注册会计师发表的审计意见，所以应出保留或否定意见，而不能加强调事项段。

6、审查X公司的长、短期投资入账价值时，对于X公司在投资的入账价值中包含的（）内容，注册会计师应提请X公司进行调整。

A、取得短期投资时实际支付的买价

B、取得短期投资时实际支付的相关费用

C、取得长期投资时实际支付的宣告发放但未支付的股利

D、取得长期投资时实际支付的手续费

答案:C

解析:C中内容应在“应收股利”科目中核算。

7、注册会计师A在抽查X公司大额货币资金收支时，以下表述错误的是（）。

A、期后时间内发生的货币收支，应当调整报告期内会计报表

B、如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应当追查原因并作相应记录

C、如发现截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票，应当追查并作相应记录

D、如发现截止日存在大额白条抵库，应当追查并作相应记录

答案:A

解析:期后时间内发生的货币收支，应作未发生当期的事项处理，因此，不应调整报告期内会计报表。

8、注册会计师审查X公司应收账款项目时，通过向X公司的客户发函询证，已证实了绝大多数销售业务的真实性，但仍有以下四家客户存在疑问。其中最应立即着手调查的是（）。

A、A公司回函声称货款已寄出，但X公司仍未收到

B、B公司回函声称尚未收到所购的商品

C、C公司表明因质量问题已将所购商品退回，X公司未收到

D、D公司回函表明对所收商品的价格有异议，拒付款项

答案:D

解析:在A、B、C三种情况下，要么商品在途，要么货款在途，均需等待一定的时间，而D是不需要等待的，可以立即着手解决。

9、监盘程序所能达到的审计目标随着会计报表项目的不同而不同。对于X公司的存货项目来产说实施监盘程序最有助于注册会计师证实存货的存在性，但对于应收票据而言，实施监盘程序最有助于注册会计实现对该项目的（）目标。

A、分类 B、机械准确性 C、估价 D、总体合理性

答案:C

解析:注册会计师通过监盘应收票据能够直接得到应收票据的价值。

10、注册会计师的下列审验结论正确的有（）。

A、甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元，注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元

B、中方戊公司拟与外方乙公司合资设立中外合资企业，记账本位币为人民币，戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，乙公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日的汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为6115万元

C、丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转为股权的比例为1.2：1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。

D、乙公司为中外合资经营企业，某外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。

答案:B

解析:根据现行制度规定，外方投入的外币折算人民币注册资本，双方在合同中有约定汇率的，按合同汇率折算，缴入当日的汇率与合同汇率差额计入资本公积。因此，中外双方缴纳的注册资本为500×8.23+2000=6115（万元）。

11、如果注册会计师发现X公司在其资本公积科目的“其他资本公积”明细科目内记载了（）内容，无须提请X公司进行调整。

A、外币资金折算差额 B、股权投资准备 C、拨款转入 D、债权人豁免的债务

答案:D

解析:按规定，企业的其他资本公积源自从各资本公积准备项目转入的金额和债权人豁免的债务等。

12、注册会计师A正在对X股份有限公司2004年度会计报表进行审计。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，请指出不正确的是（）。

A、对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序

B、对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法

C、对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序

D、按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，可不纳入盘点范围

答案:D

解析:在这种情况下，在途物资也应纳入盘点范围。

13、以下对长期股权投资减值准备的审计中，认为不适当的是（）。

A、由于F公司已经破产清算完毕，X公司对其长期股权投资—F公司1000万元全额计提减值准备

B、由于I公司已经资不抵债拟破产清算，XX公司对其长期股权投资—I公司1000万元全额计提减值准备

C、由于长期股权投资—S公司的市价低于账面价值100万元（连续两年），X公司计提了100万元的长期股投资减值准备

D、由于G公司股票市价持续下跌， X公司对其长期股权投资—G公司1000万元计提减值准备200万元

答案:A

解析:由于F公司已经破产清算完毕，应当经过法定程序确认资产损失。

14、注册会计师验资的企业是外商投资企业，下列货币出资的审验程序不正确的是（）。

A、检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户

B、当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致

C、出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件

D、外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告

答案:C

解析:应检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。

二、多项选择题

1、为加强双方合作，甲事务所与其鉴证客户X公司在2005年初达成了如下合作意向或默契。其中，违反中国注册会计师职业道德的情况是（）。

A、人员交流意向：甲所派工作人员王某为X公司开具销售发票，X公司派工作人员张某担任甲所的业务助理

B、广告宣传默契：甲事务所向X公司发放印有事务所经营业务内容的宣传册

C、业务推介意向：一方向另一方介绍客户的，获得的客户的一方按商定金额的85％签约，收费，另外10％的金额由客户直接支付给介绍客户的一方

D、人员培训意向：甲所为X公司免费培训编制会计报表的财务人员，X公司为甲所提供向社会开放的培训场所，向甲所的收费标准按照市场行情的50％执行

答案:ACD

解析:A违反了事务所不得为审计客户编制用于生成会计报表的资料的相关规定； C属于向介绍审计客户的一方变相支付佣金；D表明双方有业务合作，特别是为C公司培训财务人员，将使审计业务产生自我评价的后果。

2、X公司的财务人员刘某采取收到销售款项后不入账的手段，贪污大额款项后潜逃，对公司造成了重大的损失。X公司以甲会计师事务所派遣的审计人员并未对其应收账款业务实施全面审计为理由，要求甲会计师事务所赔偿损失。甲会计师事务所的抗辩理由如下，其中正确的是（）。

A、X公司由收款人员登记应收账款明细账，不相容职务严重混岗，严重违反了财政部颁布的内部会计控制规范，应负会计责任

B、本所对应收账款项目实施的是在测试内部控制制度基础上的抽样审计，这种审计存在一定审计风险，并不能保证查明贵公司的所有错误

C、本所审计人员已向相关客户发函询证，但贵公司财务人员为达到贪污款项的目的，早已与客户内部人员串通舞弊，致使函证失效，贵公司应负主要责任

D、建立健全内部控制是贵公司的会计责任。本所在发现贵公司应收账款内部控制重大缺陷后虽未告知被审计单位管理当局，但这并不违反独立审计准则的规定

答案:AC

解析:在被审计内部控制存在严重错误的情况下，乙所不应实施抽样审计；发现内部控制重大缺陷后应向被审计单位管理当局提出书面报告。

3、甲事务所通过调查，发现执行X公司2005年度会计报表审计的审计小组成员或多或少都与X公司存在一定的联系。其中，应当调离X公司审计小组的是（）。

A、助理人员张某的丈夫李总工程师5年来一直担任B公司重大工程项目的现场技术总监

B、注册会计师刘某的母亲半年前刚担任X公司本届董事会的董事长，但其负责的工作内容与财务无关

C、注册会计师马某2004年在X公司担任建筑材料采购工作，在马某调往甲所工作后，其女友已晋升为X公司采购处处长

D、注册会计师高某的父亲是一家上市公司主管财务的副董事长，X公司2004年起承接了该公司一项工期为3年的重大建筑工程项目

答案:BCD

解析:工程技术与审计对象之间并无直接联系；无论刘某的母亲在B公司具体负责什么工作，董事长作为公司的关键管理人物都将影响刘某的独立性；采购处处长为B公司的主要管理人员；高某的父亲作为与X公司有重大交易的公司的高级管理人员，可以认为高某与B公司有重大间接经济利益，影响高某的独立性。

4、审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是（）。

A、用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化

B、用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化

C、为购建固定资发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”

D、为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理

答案:ACD

解析:长期借款用于购建固定资产其利息资本化也要符合资本化的条件。

5、X公司的客户于2004年末起诉X公司违约，要求法院判决X公司赔偿其2000万元损失，但至2004年12月31日法院并未宣判。注册会计师在审查其2004年度会计报表时，应着重查明X公司管理当局对该项未决诉讼的（）认定。

A、存在或发生 B、完整性 C、估价与分摊 D、表达与披露

答案:BCD

解析:A：出于自身利益的考虑，上市公司不会虚构诉讼，更不会高估赔偿额；对未决诉讼的审计，注册会计师应查明A公司是否已在会计报表的预计负债及营业外支出项目中反映（C）或在会计报表附注中反映相关情况（D）如果A公司没有进行反映，则其违反了认定D。

6、在编制审计计划时，应对与账户或交易层面有关的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估与账户或交易层面有关的固有风险时需要考虑的有（）。

A、X公司会计报表中容易遭受损失或被挪用的资产

B、X公司会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易

C、X公司确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度

D、X公司的管理人员，特别是财务人员的变动情况

答案:ABC

解析:D，X公司管理人员，特别是财务人员的变动情况属于评估与会计报表层面有关的控制风险应考虑的因素。

7、注册会计师A在对X公司2004年度会计报表审计时，发现应收B公司货款3000万元，其账龄已超过2年。B公司是X公司的投资者，共出资4000万元，注册会计师认为对此要加倍关注。根据上述情况，注册会计师在审计过程中应特别关注的问题是（）。

A、B公司所欠款项是否为正确的商业信用，投资者是否有抽逃资金的可能

B、该债权是否确实归属于X公司

C、B公司作为投资者是否按合同、章程规定及时、足额的缴纳出资

D、如果货款属实，X公司是否已在会计报表附注中恰当地披露该应收账款

答案:ABD

解析:选项C属于注册会计师在验资时应注意的。

8、X公司2004年度管理费用为—5000万元，其中：2003年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2004年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；2003年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2004年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2004年度技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。对此，注册会计师的审计结论是（）。

A、同意X公司转销的存货跌价准备 B、同意X公司转回的存货跌价准备

C、不同意X公司冲销的技术开发费 D、要求X公司借记管理费用4000万元、贷记资本公积4000万元

答案:ABC

解析:无须对转销的存货跌价准备和转回的跌价准备提出审计处理建议，但对年初冲销的技术开发费，应作以下调整：借记管理费用4000万元，贷记年初未分配利润4000万元。

9、（接上题）注册会计师对该应收账款应执行的下列审计程序中恰当的有（）。

A、查阅X公司与B公司的销货合同、发票、发运凭证等

B、向B公司函证该应收账款

C、向X公司管理当局获取投资者出资时注册会计师签发的验资报告

D、如果应收账款属实，应进一步检查其可收回性及坏账准备计提是否正确

答案:ABD

解析:获取验资报告与证实应收账款无关。

10、X公司财务制度规定，总经理等高级管理人员的差旅费用由总经理助理加总、总经理签字、批条后由总经理助理到财务部门报销，总经理助理长期以来利用替总经理等管理人员报销差旅费的机会，在5000元以下的小额业务中通过添加假票据，涂改票据等手段多次、小额地贪污公司经费。至提交审计报告后发现这一情况时已给公司造成了近百万元的损失。X公司为此起诉乙会计师事务所的审计人员工作有重大过失。甲事务所提出的抗辩理由如下，你认可的抗辩理由是（）。

A、贵公司费用报销业务长期以来健全有效，我们利用专业判断认为本期继续有效而未对5000元以下小额业务进行控制测试不违反专业准则

B、我们对金额在5000－10000元之间的业务按规定进行了控制测试，所选取的业务中不存不合理或无效等失控情况

C、我们在执行贵公司会计报表审计的过程中，对于超过10000元金额的大额业务均进行了实质性测试，这些业务中并不存在差错

D、贵公司的损失从总额上看是重大的，但这种重大损失是由许多小金额的差错累计形成的，这样的情况不应属于重大过失

答案:CD

解析:E公司的相关内部控制存在严重缺陷。不加测试便予以信赖（A）或测试后加以信赖（B）都属于审计失败。

三、判断题

1、X公司拟办理增资业务，X公司原注册资本为1000万元，增资前的资产总额为3000万元，负债总额为2800万元。注册会计师在出具X公司的增资业务验资报告时，应当在说明段中对相关的资产、负债情况进行说明。（）

答案:√

解析:按规定，如增资前净资产小于注册资本，注册会计师应当在说明段中反映。

2、助理人员把向X公司索要的应收账款账龄分析表直接归档并以此作为判断计提坏账准备的依据。（）

答案:×

解析:对于向被审计单位或第三方索要的证据，注册会计师应当实施必要审计程序审计后，把审核意见记录在底稿上，才能归档。

3、助理人员于2005年3月15日对X公司的存货进行的监盘，监盘中按存货余额65%的比例进行的抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（）

答案:×

解析:如果存货抽盘结果显示抽盘日账实相符，还应当检查抽盘日与资产负债表日之间的相关存货的原始凭证及其会计处理，才能得出资产负债日存货真实存在的审计结论。

4、在与X公司商定审计收费时，为客观反映为客户提供的专业服务的价值，甲会计师事务所相关负责人决定根据独立审计准则的规定，考虑包括“提供专门服务所需承担的责任”在内的各种因素，将审计收费与“提供专业服务所需承担的责任”相联系。具体而言，如审计过程中不涉及法律诉讼与法律纠纷，收费10万元，如涉及法律诉讼与法律纠纷，收费10万元，如涉及法律诉讼与纠纷，按诉讼与纠纷所涉及金额的10％调增审计费用。（）

答案:×

解析:甲会计师事务所在商定审计收费时对相关因素的考虑有关因素的考虑有误。命题的规定属于或有收费，严重地违反了职业道德的规定。

5、Z公司拟于2005年1月进行减资，注册会计师向其管理当局指出，根据我国法律规定，企业减资数额不得超过实收资本大于注册资本部分的数额。（）

答案:×

解析:我国法律规定，企业减资数额不得超过实收资本超过法定注册资本最低限额部分的数额。

6、X公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值3000万元，并已作增加固定资产、增加资本公积的会计处理。经股东会批准，X公司于年底将该评估增值形成的3000万元资本公积转增注册资本。（）

答案:×

解析:除法定资产评估外，企业自行进行的资产评估增值不的调整资产的账面价值。

7、注册会计师在验资截止日（2005年2月28日）对拟设立的W公司的乙股东出资的房屋资产实施了必要的审验程序，获取了必要的验资证据，并认为乙股东的房屋资产出资符合国家规定和合同、协议、章程的要求，但在验资报告日（2005年3月10日）得知该房屋失火，损失严重。对此，注册会计师应拒绝出具验资报告。（）

答案:×

解析:验资截止日是指注册会计师所验证的注册资本实收或变更情况的截止日期，是注册会计师审验结论成立的一个特定日期。根据《中国注册会计师执业规范指南第3号——验资（试行）》的规定，验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现影响审验结论的重大事项时，注册会计师应当在说明段中予以反映。针对上述情况，注册会计师应当出具验资报告，但在验资报告的说明段中反映已交接的房屋的火灾损失情况。

8、Y公司与Z公司均系X公司的子公司，X、Z两公司于2004年2月1日签订协议，X公司以其持有的账面余额500万元、当日市价400万元、已提跌价准备60万元的短期股票投资支付欠Z公司的800万元贷款，当月办妥相关手续。假定不考虑该交易应支付的相关税费，X公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款—Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、“资本公积—其他资本公积”360万元。注册会计师在确认X公司会计处理符合企业会计制定规定后，认可了X公司不在会计报表附注中披露的做法。（）

答案:×

解析:X公司对所述事项的会计处理符合会计制度的规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，应提请X公司在会计报表的附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分的披露。

9、如果被审验单位要求对增资后累计注册资本实收情况进行审验，作为后任的注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。（）

答案:√

解析:

10、在与X公司即将签署的2005年度会计报表审计的业务约定书草稿中，对于审计范围作了如下表述：凡与X公司会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料均属于本审计项目的审计范围，特别地，对于2005年度会计报表的期初余额应进行适当的审计，如需与前任注册会计师沟通，X公司按相关专业准则的规定予以合作。（）

答案:×

解析:审计范围应明确所审会计报表的名称、日期或期间，有关期初余额及与前任注册会计师沟通的约定应写入“其他有关事项”中。

四、简答题

1、天华永健会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。 ⑴天华永健会计师事务所于2004年6月承接了拟设立的外商投资企业Z公司注册资本第三期（最后一期）出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系永达会计师事务所审验。天华永健所的注册会计师赵某在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过Z公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。 ⑵注册会计师王某在执行了W上市公司会计报表审计业务、出具审计报告后，购入了该公司50万元的股票。天华事务所的负责人得知这一情况后，当即要求王某放弃持有W公司的股票。王某认为，职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。 ⑶天华永健会计师事务所的助理人员张某于2004年2月取得注册会计师证书。事务所决定，自4月份起，派其前往外地一家航运企业担任财务顾问。张某认为自己并不熟悉该企业所属行业的会计实务，难以胜任，并将定观点告知事务所。事务所决定雇佣该航运企业已退休的前任财务主管刘先生担任张某的业务助理。 ⑷一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用天华永健事务的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。天华永健事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市行情。合同约定，S公司在天地所从事产品宣传必须遵守国家相关法规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。

答案:

⑴中做法违反了中国注册会计师职业道德规范的规定。前后任注册会计师的联系仅限于审计业务的原因是基于审计业务的连续性。分期出资的验资业务属于连续性业务，应当遵循职业道德规范中有关前后任注册会计师联系的规定。

⑵王某在出具审计报告后购买被审计单位股票的行为直接违反了执业道德中有关保密的规定。该规定禁止注册会计师利用在执业过程中获知的客户信息为自己或为他人谋取利益。

⑶专业胜任能力的规定，适用于注册会计师所从事的所有业务，包括会计咨询与服务业务。张某作为财务顾问，聘请专家协助工作并不违反执业道德的规定，但所协助的工作应为张某所顾问领域以外的内容，否则张某将违反专业胜任能力的规定。

⑷天华永健事务所因允许S公司宣传新产品而收取了佣金（尽管以房租费名义），很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众的形象。一旦审计客户购买了S公司的产品，还容易从“经济利益”方面影响天华永健事务所执行审计独立性。

2、天华永健会计师事务所在对Q股份有限公司2004年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收账款的函证程序。资料一：在进行函证时候，如果张某直接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函；交Q公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。资料二：张某在函证Q公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。（1）寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回Q公司；（2）Q公司告知张某：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司做出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；（3）丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了张某；（4）由张某寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；（5）寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间：（6）寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戌公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。要求：（1）针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。（2）针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施：

答案:（1）函证中存在的问题：

⑴未对应收账款明细汇总表进行必要的核对；（获取工作底稿的基本要求）

⑵张某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。

（2）根据具体情况，注册会计师应分别采取的措施如下：

就第（1）种情况，应与Q公司核对甲公司的名称地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求X公司做出解释，如原询证函名称、地址不正确，可重新寄发信件；

就第（2）种情况，应要求乙公司尽快寄出回函原件；

就情况（3），应要求丙公司按照询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给天华永健会计师事务所；

就情况（4），应要求助理人员立即寄发第二封询证函。

就情况（5），应检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Q公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等加以证实；

在第（6）种情况下，应查实戊公司回函所述是否属实，并提醒Q公司及时做出处理，早日解决纠纷，并进行相应的会计处理。

3、注册会计师于2005年2月10日对ABC公司中2004年度会计报表进行审计，2005年2月18日结束审计工作，2月25日将审计报告与已审会计报表一并对外公布。假定存在以下几种情况。（1）ABC公司一项金额巨大的银行借款将于2005年6月1日到期，但无力近期偿还。按照取得借款时与借款银行签订的协议，该项长期借款以ABC公司的唯一一幢办公大楼和全部三座生产厂房中的两座作为抵押物。进一步调查得知，ABC公司已与借款银行达成延期两年还款的协议，但此次协议须到6月1日才能签署，且在未来3年中，银行保留随时收回借款的权力。对此，请问注册会计师应向ABC公司提出何种建议？在ABC公司接受建议与不接受建议两种情况下，注册会计师分别发表何种审计意见？（2）审查各知，2002年5月9日，G公司起诉ABC生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段无保留意见审计报告。但因法院无法取得证据，到2004年2月18日仍未结案。假定通知向ABC公司的律师查询，得知G公司已于2004年1月1日被取缔，注册会计师应向ABC公司提出何种建议？如何在审计报告中反映？又假定ABC公司的律师拒绝提供有关信息，注册会计师应对ABC公司提出何种建议？在建议不被接受的情况下，注册会计师应在审计报告中的何处增加说明段？（3）2005年2月15日，ABC公司接到其主要客户H公司的产品订单，2月17日发出产品并确认收入，2月19日，H公司收到商品，后经H公司验收，发现本批产品存在着严重的质量问题，因此将所购商品于2月21日，退回ABC公司要求返修。在当月22日，ABC公司责成其内部审计将此情况告知注册会计师。注册会计师于24日追加审计后确认，返修商品已于23日发往H公司，H公司对返修后产品的质量表示满意。此情况对审计报告的影响？为什么？（4）ABC公司的主营业务之一是生产甲产品，甲产品的销售收入占ABC公司主营业务收入的80%。长期以来，ABC公司60%的甲产品均销售给其主要客户I公司。而I公司所购买的ABC的甲产品仅占其中购买量的10%，但通过提供生产技术向ABC公司投资，其投资额虽仅占ABC公司注册资本的15%，但I公司通过其关键生产技术成功地实施了对ABC公司主要产品的生产和销售的控制。经查，ABC公司销售给I公司的产品价格低于销售给其他单位的产品售价20%。对此，注册会计师应向ABC公司提出何种建议？为什么？在建议被接受和不接受的情况下，注册会计师应发表何种类型的审计意见？

答案:（1）注册会计师应提请ABC公司在会计报表附注中披露银行同意延期两年还款、相关协议尚未签署、银行保留随时收回借款的权力等内容。如果ABC公司接受注册会计师的建议，注册会计师可以发表带强调事项段的无保留意见；如果ABC公司拒绝接受建议，则应当发表保留意见或否定意见。

（2）假定注册会计师通过向ABC公司的律师查询，得知G公司已于2004年1月1日被取缔，他既无须就此事向ABC公司提出任何建议，也无须在审计报告中反映；假定ABC公司的律师拒绝提供有关信息，则注册会计师应提请在会计报表附注中予以说明，如果ABC公司不接受注册会计师的建议，则应在保留意见的审计报告的意见段前增加说明段予以反映。

（3）注册会计师应将审计报告日定在2005年2月24日。因为所述产品返修一事既不影响2004年会计报表的反映，也不影响会计报表使用者对2004年会计报表的理解，属于正常生产经营过程中的一般事项。

（4）注册会计师应要求ABC公司在其会计报表附注中披露I公司相关情况和与I公司之间交易的相关情况，因为I公司属于ABC公司的关联方。如果ABC公司接受注册会计师的建议，应发表无保留意见，如果ABC公司拒绝接受注册会计师的建议，则应发表否定意见。

4、天华永健会计师事务所的注册会计师何某正在对ABC公司2004年度会计报表进行审计，在研究评价ABC公司的相关内部控制，据以确定其实性测试的性质、时间和范围时，请回答：（1）ABC公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制？（2）注册会计师应实施何种控制测试程序，证实ABC公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确？（3）ABC公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的表达与披露处于良好的控制之下？（4）为了证实ABC公司是否将有所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，注册会计师应实施哪些有针对性的控制测试程序？

答案:

（1）ABC公司应当实施以下关键内部控制：销售业务要以经过审核的发运凭证以及经批准的顾客定货单为依据登记入账；发货以前，赊销须经批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门调查。

（2）注册会计师应实施的控制测试程序包括：检查ABC公司有关“计算与金额的内部核查”的核查标记；审核XYZ公司有关“采购价格和折扣的批准”的批准标记。

（3）ABC公司应规定如下措施，方可使其筹资与投资业务的表达与披露处于良好的控制：筹资业务、投资业务明细账与总账的登记职务分开；按会计准则和会计制度要求进行披露。

（4）注册会计师应检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整。

五、综合题

1、天华永健会计事务所接受委托，对龙源股份有限公司2004年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。龙源公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2005年1月20日进驻龙源公司，与会计报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为会计报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。（1）经过A注册会计师的了解，龙源股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（未列出的内部控制可视为不存在）： ①龙源股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 ③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 ⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。 ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向龙源公司会计部门报告。 ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。 ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。（2）注册会计师B获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下：单位：人民币万元

会计期间：2004年度单位：人民币万元

要求：（1）请帮助注册会计师B运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。（2）请指出龙源股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在缺陷的改进措施。（3）注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出了书面认定，对内部控制的设计进行了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试？（4）注册会计师进行审核，通过询问了销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现龙源公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师是否一定要比对比进行控制测试在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗？（5）针对（4）所述的销货过程中的重大缺陷，管理当局已在书面声明有认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，龙源公司在声明日之前纠正了该重大缺陷，注册会计师出具了如下审核意见，请指出其不当之处。审核报告龙源股份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理当局对2004年12月31日与会计报表编制相关的内容控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。我们认为，贵公司按照控制标准于2004年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。天华永健会计师事务所（公章）中国注册会计师：A、B（签章）中国．北京市 2005年2月5日

答案:（1）主营业务收入和主营业务支出分析如下：

①2004年主营业务收入7700万元，比2003年增加了300万元，增幅4％，销售额和产品结构均未发生重大变化。

②X产品2004年毛利率（5200－3500）÷5200＝32.69％，相比较于2003年的（5000－4000）÷5000＝20％上升了12.69％，在2004年与2003年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化;同时，Y产品销售毛利率26％比2003年的25％只略有上升。

③4季度X，Y产品主营业务收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是被审计单位存在的虚构交易的行为。

（2）龙源股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷的改进措施：

①销售部门经理决定批准信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，因此龙源公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批

②按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。

③登记主营业务收入和应收账款的职责相分离。

④按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向龙源公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。

⑤客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。

⑥登记应收账款明细账，登记银行存款明细账，收取客户货款属于不相容职责，应该相分离。

⑦登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。

（3）对内部控制有效性进行测试的程序一般包括：①检查内部控制生成的文件和记录；②询问被审核单位有关人员；③观察被审核单位的经营活动；④重新执行相关内部控制程序

（4）如果初步评估的控制风险很高，注册会计师认为内部控制不可信赖，可不进行控制测试而直接进行实质性测试。那么注册会计师只需记录评价结果，况且注册会计师不进行控制测试，这一评价过程工作也就不存在了。

（5）上述内部控制审核报告存在以下不恰当之处：

①报告名称错误：应当为“内部控制审核报告”;

②收件人错误：应“龙源股份有限公司”;

③用词不当：应将所有“审计”改为“审核”

④引言段中注册会计师的责任把的“内部控制发表意见”不恰当，应改为“内部控制的有效性发表意见”

⑤范围段中的审核依据“依据中国注册会计师独立审计准则进行的”不恰当，应改为“依据中国注册会计师《内部控制审核指导意见》进行的”

⑥缺固有限制段，应增加：内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错误发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

⑦意见错误，原意见为无保留意见，应发表保留意见。所以，应增加说明段：龙源公司销货与收款业务的处理中，开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均的职责未适当分离，可能会增加销售过程中发生差错和舞弊的可能性，也会影响有关收入、存货、应收账款等相关报表项目的认定。有效的内部控制能够为企业及时防止或发现会计报表中的重大错报提供合理地保证，而上述重大缺陷使之失去这一切能。

⑧报告日期错误，正确的报告日期应是完成外勤审核工作的日期，即2005年2月1日。

2、天华永健会计师事务所承接了X公司2004年度会计报表的审计业务。2005年3月5日，事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人赵华注册会计师带领审计小组成员进驻X公司开始外勤审计工作。赵华曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与X公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在X公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题：（1）资料一：为使采购业务的不相容职务彻底分离，X公司规定采购人员不得参与验收。每收收到供应商发来的货物后，都必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。采购部门在办理付款业务时对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；（2）问题一；为从不同的角度确证X公司遵循了对应付账款业务的完整性认定，助理人员刘敏提议，像对待应收账款业务那样对应付账款实施函证程序。赵华正在慎重考虑助理人员的这一提议。（3）资料二：X公司应付账款账户显示，其2004年末仅存在以下四笔应付账款。审计助理人员王路抄录的X公司对这四家客户应付金额及2004年度的进货总额如下：表A—3 X公司对其四家客户应付金额及2004年度的进货总额

（4）疑问二；注册会计师赵华根据以往经验所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到X公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定由助理人员刘敏对应付账款业务进行专门的实质性测试。（5）程序：审计小组除了对X公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了包括以下审计程序在内的其他审计程序。程序A：获取或编制X公司应付账款明细表，复核，加计正确，并与应付账款明细账、总账及应付账款的报表列示金额核对相符；程序B：检查应付账款明细账是否存在借方余额，检查有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法支付的原因；程序C：对于以非记账本位币结算的应付账款，检查X公司采用的折算汇率是否正确。（6）资料三：按照X公司与甲公司签署的购货合同，自X公司收到材料起10日内付款者，X公司可获得10%的现金折扣。X公司在2004年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90%向甲公司支付了27万元的材料款，为保证会计信息的真实性与可靠性，X公司对此笔付款作了借记应付账款27万元，贷记银行存款27万元的记录。（7）资料四：注册会计师赵华主要负责审计X公司固定资产相关业务。通过检查2004年度的购货业务，赵华发现X公司在2004年12月新增了以下固下资产： ①从理成公司购进的A130机床； ②由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼； ③某投资公司融资租入的生产流水线； ④由联华公司投资转入的运输设备。（8）资料五：除了资料四的新增固定资产外，X公司在2004年还发生了以下固定资产业务： ①X公司于2004年初开始建筑E生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，直到年底才办理完竣工决算手续，编制会计报表时，X公司对此项固定资产作了借记固定资产、贷记在建工程的会计处理。。 ②X公司自2000年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2000年完工、预计使用年限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2000年1月至2008年12月。 2004年1月，X公司对此办公大楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须进行装修，X公司在对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为10年。 ③X公司于2003年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，预计下次装修时间为2013年，由于生产经营的需要，X公司决定将该展厅改造成为职工宿舍，相关改造工程于2004年7月起开工。在此情况下，X公司将60万元装修一次计入固定资产装修费用的累计折旧中。 ④X公司于2004年初以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2014年为止。X公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元，对于此项固定资产装修，X公司当年采用直线法计提了10万元折旧。 ⑤X公司2004年因一项债务重组事项，导致了20万元的固定资产清理净损的，计入资本公积项目。要求：（1）针对资料一，指出X公司的相关内部控制是否存在缺陷，对于存在缺陷的内部控制，具体说明缺陷的情况。（2）针对疑问一，请分别从函证与审计目标的关系、函证的必要性、函证的方式、函证的替代程序这四个方面说明函证程序在应收账款和应付账款两个账户上运用的主要区别。（3）针对资料二，假定赵华决定从这四家客户中选择两家发函询证，请指出王路应选择哪两家客户，并简要说明原因：（4）针对疑问二，请指出助理人员刘敏应当实施哪些具体的实质性测试程序，以证实X公司是否确定存在未入账应付账款业务。（5）针对（5）中列示的审计程序，请指出除了能实现总体合理性、完整性审计目标之外，每项程序还分别能实现哪一项一般审计目标，并指出与该目标相应的管理当局认定。（6）针对资料三中提供的情况，判断X公司的会计处理是否符合会计制度的规定，如不符合，请指出正确的会计处理。（7）针对资料四中列示的各项固定资产，注册会计师应实施何种程序、获取何种具体的审计证据以证实每类固定资产的所有权？（8）针对X公司对资料五中各项业务的会计处理，逐一指出是否符合会计制度的规定？如不符合，请指出正确的会计处理。（9）如果2003年度发表保留意见的事项是2003年在建工程 a已经停建一年，但该项贷款利息继续资本化895万元，在2004年审计时，注册会计师应当如何处理？如果经注册会计师查证，在建工程已经在2004年6月份被政府勒令停建，注册会计师应当给X公司提出什么建议？

答案:（1）按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。X公司的将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。

按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核。X公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险。

（2）函证程序对于应收账款和应付账款存在如下主要区别：

①函证程序与审计目标的关系不同，应收账款的主要审计目标是存在性，而函证是实现这一目标最恰当程序，应付账款的主要审计目标是完整性，但函证不是注册会计师实现这一目标最恰当程序。

②函证的必要性不同：对于应收账款而言，除非有证据表明函证程序无用，否则函证是必须的，如果注册会计师未对应收账款实施函证，必须说明理由，但函证对于应付账款账户并非必须的。

③函证的方式不同。注册会计师对应收账款的函证可以采用积极式，也可以采用消极式，还可以将两种方式结合运用。但注册会计师对应付账款的函证最好采用积极式。

④函证的替代程序不同，对应收账款来说，函证的替代程序的检查被审计年度内与应收自由式款相关的销售合同，销售发票副本、货运文件等凭据；对应付账款账户而言，函证的替代程序则是检查被审计年度之后的应付账款明细账及现金、银行存款日记账。

（3）应选择甲客户和丁客户作为应付账款的函证对象。这是因为应付账款函证的主要目的在于查实有无未入账的应付账款，而不是验证具有较大年末余额的应付账款的真实性。本年度X公司从甲、丁采购了大量商品，存在漏记负债的可能更大，故应择其作为函证对象。

（4）为了查找X公司可能存在的未入账应付账款业务，刘敏应当实施如下的实质性测试程序：

①检查X公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务；

②索取并检查X公司在2004年12月31日以后收到所有购货发票，逐一确认其入账时间是否正确；

③检查X公司在2004年12月31日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，根据凭证的日期确认贷方记录的入账时间是否正确；

④询证X公司与应付账款记录业务相关的会计人员和材料采购人员，确认是否存在未入账的会计记录。

（5）程序A、B、C分别能实现应付账款的机械准确性、分类、估价目标，与之对应的管理当局认定分别是估价或分摊、表达与披露、估价或分摊。

（6）按照会计制度的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，X公司应作借记应付账款30万元、贷记银行存款27万元、贷记财务费用3万元的会计处理。

（7）①对于A—130机床，赵华应审核X公司与理成公司签订的购货合同，获取购货发票，证实付款方的确是理成公司；

②对新交付使用的办公大楼，应查阅并复印有关建造合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭证、保险单等书面文件；

③对于X公司以融资租入方式购建的生产流水线，赵华应审阅、验证并复印相关的融资租赁合同；

④对于投资转入X公司的运输设备，赵华应审阅双方签订的投资协议、办理的产权转移手续和车辆管理部门换发的运营证件。

（8）①按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再进行适当调整。

②融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（10年）、剩余租赁期限（5年）和固定资产的尚可使用年限（66年）三者中最短的期限内（5年）计提折旧。

③按照会计制度规定，该项装修费用中尚未计提折旧的54万元应计入2004年度的营业外支出。

④经营性租赁的固定资产装修费用的折旧年限应当是剩余租赁期与租赁资产尚可使用期限两者中较短者，即10年。在采用直线法折旧的情况下，每年计提的折旧费用应为8万元。

⑤按照会计制度规定，因债务重组而进行固定资产清理发生的净收益应计入资本公积，发生的净损失应计入营业外支出。

（9）注册会计师应当追查2004年在建工程的贷款利息是否仍然资本化，如果仍然资本化，建议X公司调整。注册会计师应当建议X公司按法定程序确认在建工程a为损失，及时进行相关处理。

解析:对答案（5）的说明：

A、按理，程序A能实现的审计目标的首先是总体合理性，但因在本题中被排除在外。在将明细表与明细账、总账、报表这三者核对时，很容易发现它们之间的不一致，而这三者的很容易发现它们之间不一致，而是三者的一致性属于机械准确性目标；

B、正常情况下，应付账款的余额应在贷方，如果存在借方余额，原因之一是其中记录了预付账款，在编制报表时应分类表达；如有确实无法支付的应付账款，应转入资本公积科目，这同样属于分类的目标。

C、将非记账本位币用汇率折合为记账本位币，就好像将商品用价格折合为价值一样，属于估价目标所涉及的内容。