2005年科教园注会《审计》串讲班练习题及答案（四）

审计练习题（四）

一、单项选择题

1、注册会计师王勤在对Z公司2004年度会计报表审计中发现，该公司漏列一笔交易，其影响金额占该类交易的15％。则认为（）。

A、属于重大会计差错，应调整期初留存收益及会计报表相关项目期初数，并发表否定意见

B、属于非重大会计差错，不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断，应发表无保留意见

C、属于个别会计报表项目违反会计法规的规定，建议进行调整

D、属于账户分类及计算错误，建议更正错报，并在会计报表附注中加以说明

答案:C

解析:

2、下列分析性复核中有可能发现已减少固定资产未在账上注销的是（）。

A、本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较

B、固定资产总成本除以全年产品产量

C、本年与以前各年度的固定资产增减的比较

D、本年计提折旧额除以固定资产总成本

答案:B

解析:

3、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，针对助理人员在购货与付款循环审计中遇到的问题，作出正确的判断。应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中不恰当的是（）。

A、由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序

B、由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序

C、由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证

D、由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证

答案:D

解析:函证应付账款不能保证查出未入账的应付账款。

4、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，针对助理人员在投资与筹资循环审计中遇到的问题，作出正确的判断。在审计权益法核算下的投资时，为了满足估价认定，注册会计师最有可能（）。

A、检查股权证证明这些投资

B、检查被投资公司已经审计的会计报表

C、复核经纪人通知单或已注销的支票以确定投资的取得

D、从财政报刊杂志上获取市场报价单、行情表

答案:B

解析:A主要证实存在性和所有权;CD无助于投资人有效控制的投资的估价目标的认定。由于在权益法下，投资需要按照享有被投资者的权益份额进行调整，选择B。

5、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对新员工进行培训，在针对内控审核和验资的培训时，有人提出下列问题，请代为作出正确的判断有关内部控制审核范围的判断，不正确的有（）。

A、内部控制审核范围不一定是整个会计期间的内部控制的有效性，注册会计师应当事先与委托人就内部控制审核范围达成一致意见

B、凡是业务约定书确定的内部控制审核范围，注册会计师都要进行审核

C、内部控制审核范围仅限于特定日期与会计报表相关的内部控制，因此，与会计报表无关的内部控制、特定期间的内部控制，不属于内部控制审核范围

D、与会计报表相关的内部控制，范围不仅包括为保证会计报表可靠性而涉及的内部控制，也涉及对会计报表产生影响的内部控制

答案:C

解析:虽然内部控制审核范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制，但凡与业务约定书确定的内部控制审核范围，无认是否与会计报表相关均属于内部控制审核范围，同时，注册会计师也可以对某特定期间的内部控制进行审核，并对该期间的内部控制的有效性发表审核意见。

6、注册会计师最有可能通过哪种方式证实有关债券投资利息的事项？（）

A、核实利息支票的收到并存入银行

B、向债券的发行人函证债券利率

C、根据面值、利率和持有期限重新计算所得利息

D、测算对现金收入的内部控制

答案:C

解析:ABD不正确。由于收到并存入银行的利息收入可能不等于利息收入，收到的现金并不等于这一期间的利息收入，且债券利率只是利息计算的一个因素，因此，证实利息收入金额的最有效的方法是重新计算。

7、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，针对助理人员在借款审计中遇到的问题，作出正确的判断。 Z公司当年年末的借款为2000年从甲银行借入的6年期借款，从乙银行2004年当年借入的流动资金借款。两项借款均有资产抵押。针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是（）。

A、取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容

B、检查抵押资产的产权及价值

C、由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计

D、检查借款的分类及披露

答案:C

解析:如果以往形成的借款有特殊规定等，注册会计师应进行审查。

8、下列各项中，能够证明Z股份有限公司确实存在未入账的应付账款的是（）。

A、12月31日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围

B、12月31日未将货到单未到的材料暂估入账

C、当年购入的材料，至12月31日仍未付款

D、2005年1月5日，该公司应付账款明细帐上新增一笔业务。

答案:B

解析:选项C和D不能证明就一定是未入账的应付账款。

9、注册会计师确认的出资额不正确的是（）。

A、如果注册登记币种为人民币，外方出资者出资300万美元，如果双方没有约定折算汇率，应按照进账单上汇率折算确认外方的出资额

B、如果外方出资者以进口设备出资，原始的价值为864.72万美元，报关价值为946万美元，价值鉴证书上的价值为879.46万美元，注册会计师确认外方出资额为879.46万元

C、如果某一出资人以专利权出资，原来该账面价值为400万元，经注册评估师评估价值为600万元，注册会计师按原双方约定确认该出资额为600万元

D、某一国有企业整体出售后改制，经评估确认的企业净资产为3500万元，购买方出资4000万元，注册会计师验证购买方出资额为4000万元

答案:D

解析:4000万元系为购买款，不能确认为出资额。

10、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，亲自负责关联方的审计，针对审计中遇到的问题，请代王勤作出正确的判断。在关联方及其交易的审计工作底稿中，记录的对关联方交易实施的相关审计程序不恰当的是（）。

A、审核所得税申报资料

B、了解Z公司与主要顾客的交易性质及范围

C、检查有关发票、合同、协议及有关文件

D、就重大担保，获取关联方偿债能力的信息

答案:A

解析:A属于审计识别关联方的程序。

11、下列有关关联方及其交易的建议中，恰当的是（）。

A、Z公司对Y公司具有重大影响，虽然当期与Y公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方

B、Z公司与X公司同受甲公司控制，虽然当期与X公司未发生交易，建议在会计报表附注中披露该关联方

C、Z公司当期向关联方N公司出售设备一台，建议将实际交易价格超过该设备账面价值的部分计入资本公积……关联交易差价

D、Z公司当期接受委托经营关联方N公司的部分资产，建议将经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期限银行存款利率的乘积计算的金额部分计入资本公积

答案:C

解析:当存在共同控制、重大影响时，在本期没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系。

12、针对向乙银行的借款，注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是（）。

A、取得并检查该借款的授权批准文件

B、检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等

C、检查抵押资产的产权及价值

D、重新计算其资本化的金额以确定其是否正确

答案:D

解析:向乙银行的借款为流动资金借款，不存在资本化的问题

13、重庆天华会计师事务所是一家具有证券期货资格审计的事务所，现正在对Z股份有限公司2004年会计报表进行审计。王勤作为外勤负责人，非常关注其持续经营能力及重大会计差错，针对下列问题，请代王勤作出正确的判断根据上述情况，注册会计师王勤执行的下列做法中，不恰当的是（）。

A、查阅Z公司股东大会等会议有关财务困境的记录

B、审阅借款合同及其债务条款的履行情况

C、审阅影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项

D、向Z公司的债务人函证

答案:D

解析:函证债务人无助于证实被审计单位的持续经营能力。

14、对追溯调整期间各时点的长期投资，注册会计师在检查被审计单位的追溯调整是否正确时，不应采取的审计程序是（）。

A、向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源

B、取得被投资单位经审计的会计报表

C、对被投资单位会计报有进行分析性复核

D、对被投资单位长期投资减值在将来价值恢复的可能性进行分析

答案:D

解析:见教材292页。

二、多项选择题

1、在对存货计价进行测试时，注册会计师抽取样本进行测试，发现存货a少计20万元，存货b多计30万元，推断存货计价总体误差为90万元，则注册会计师的专业判断（）。

A、由于测试存货总计多计10万元，低于计划的存货重要性水平30万元，可以忽略不计

B、由于测试存货计价的误差50万元，高于计划的存货重要性水平30万元，应当建议J公司调增存货a20万元，调减存货30万元

C、由于由样本误差推断存货计价总体误差为90万元，高于计划的存货重要性水平30万元，应当建议J公司调整存货价值90万元

D、由于样本误差推断存货计价总体误差为90万元，剩余误差高于计划的存货重要性水平30万元，注册会计师应当追加测试，并把查证出现的计价误差建议J公司调整

答案:BD

解析:由于对于测试出来的误差是绝对值汇总与重要性进行对比，因此测试出来的计价误差为50万元，高于重要性水平，应当调整，A不正确，B正确;由于推断误差仅仅是为了注册会计师判断没有查证的是否存在重大错报，而不是把推断总体误差建议调整，因此C不正确，D正确。

2、注册会计师通过执行分析性复核程序，提出下列审计策略，恰当的是（）。

A、由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点

B、其他应付款在会计报表中所占比重非常小，因为在2004年较2003年增长了一倍，仍应将其作为审计重点

C、由于X公司固有风险和控制风险较高，尽管对主营业务成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点

D、由于对主营业务成本的分析程序未发现异常，尽管X公司的固有风险和控制风险较高，仍然不将该项目作为审计重点

答案:ABC

解析:在固有风险和控制风险较高的情况下，即使分析性复核未发现异常，也不能过分信赖。

3、在对存货进行分析性复核时，注册会计师了解到W公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则（）。

A、注册会计师应当查证原因

B、如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对会计报表的影响

C、如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确

D、如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整

答案:ABCD

解析:ABCD均为注册会计师进行分析性复核程序发现问题后的对应程序。

4、若接受会计报表审计委托业务的会计师事务所和注册会计师，与委托单位之间存在下列关系时，可能会影响会计师事务所或注册会计师独立性的有（）。

A、注册会计师的儿子持有委托单位极少量的股票

B、注册会计师的姐姐是委托单位的产品检验员

C、会计师事务所曾给委托单位提供一笔贷款，目前尚未收回

D、注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券

答案:AC

解析:检验员不属于重要管理人员。

5、辽宁天华会计师事务所正在对W公司进行2004年度报表审计，注册会计师周某在对应收账款审计时，遇到下列情况，请代周某作出专业判断。 W公司当年因销售一批产品给B公司（非关联方），年底应收账款余额为1345万元，注册会计师针对应收账款应执行的下列审计程序中恰当的有（）。

A、查阅W公司与B公司的销货合同、发票、发运凭证等

B、向B公司函证该应收账款

C、向W公司管理当局获取投资者出资时注册会计师签发的验资报告

D、如果应收账款属实，应进一步检查其可收回性及坏账准备计提是否正确

答案:ABD

解析:C项不是应收账款的审计程序。

6、在存货计价测试中，处理正确的有（）。

A、对于市价连续下跌，且在可预见的未来无回升的希望的存货a，注册会计师建议W公司把存货a账面价值与预计可收回净值之间的差额计提存货跌价准备

B、对于公安机关调查的被盗存货b，注册会计师建议W公司先暂估损失，确认存货损失计入报表中

C、对于已经霉烂变质的存货c，由于W公司已经把确认损失的材料报到税务机构，尚未核准，因此没有做损失确认的会计处理，注册会计师认同这种处理

D、对于企业使用原材料生产的产品的成本大于产品的销售量价格的d存货，注册会计师建议W公司把存货d账面价值与预计可收回净值之间的差额计提存货跌价准备

答案:ABD

解析:在C的情况下，即便税务部门不核准损失，W公司也应当根据真实情况确认其损失。

7、在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（）。

A、在W股份有限公司盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场

B、由于通过抽查发现了重大差异，因此，建议W股份有限公司对存货重新盘点

C、由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围

D、由于WZ股份有限公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况

答案:ABCD

解析:教材P257

8、辽宁天华会计师事务所的注册会计师周某正在对W公司2004年度会计报表进行审计，根据W公司的具体情况，周某把存货审计作为重点，在审计过程中，先后遇到下列问题，请代周某作出专业判断注册会计师在存货监盘中执行观察程序时，下列做法恰当的是（）。

A、注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识

B、对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序

C、对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序

D、对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师无须继续审计，应当出具无法表示意见的审计报告

答案:ABC

解析:对选项D，只要注册会计师执行了替代程序，仍可出无保留意见。

9、北京L会计师事务所在执行会计报表审计时，如果存在下列情况，请判断属于重大过失的有（）。

A、注册会计师赵某对甲公司2004年度会计报表进行审计，当年甲公司的主营业务收入和毛利率较上年均有大幅度提高（04年情况与03年相当），资产负债表日仍有大部分收入未收回，赵某仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了甲公司的主营业务收入，最终导致有重大虚构的收入未发现

B、注册会计师钱某在对乙公司应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致未发现该部分账款中虚构的问题未发现

C、注册会计师孙某在对丙公司存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异

D、注册会计师李某在对丁公司的存货进行审计时，由于接受委托前丁公司已对存货实施了盘点，则李某直接根据丁公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了丁公司的存货。最终导致重大虚构的存货未发现

答案:AD

解析:选项A注册会计师应实施函证，选项D注册会计师应实施抽查或重盘存货。

10、如果在应收账款的函证结果存在审计差异时，注册会计师应当进行以下工作（）。

A、应当估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额

B、估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额

C、可以扩大函证范围

D、函证结果的较小差异可以忽略

答案:ABC

解析:如果在应收账款的函证结果存在审计差异时，即使是函证结果存在较小差异，也应当追查原因，以确定是否或如何影响会计报表

三、判断题

1、由于注册会计师杨某在制定审计计划时，Y公司2004年度会计报表尚未编制完成，所以杨某直接根据Y公司2004年11月的会计报表按固定比率法确定了会计报表层次的重要性水平。（）

答案:×

解析:注册会计师应将Y公司11月份的会计报表推算出年末会计报表；或根据上年度会计报表进行必要修正后确定会计报表层次的重要性水平。

2、为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各账户当年最后一张支票的号码，同时查实该号码之前所有支票均已开出。（）

答案:√

解析:银行存款的截止性测试，是对结账日前后一段时间内现金收支进行审计，以确定是否存在跨期事项。

3、尽管北京L会计师事务所是首次对Y公司进行审计，但是负责对其2003年度会计报表审计的京都会计师事务所已经出具了标准无保留意见的审计报告，这已经表明Y公司2003年度会计报表不存在重大错报。所以，L所的项目经理杨某不准备与京都会计师事务所进行沟通。（）

答案:×

解析:与前任沟通同前任出具的审计报告类型无关。

4、属性抽样是运用于实质性测试的一种抽样，它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。（）

答案:×

解析:变量抽样才是运用于实质性测试的一种抽样，它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。

5、对于Y公司2004年以等价交换方式发生的重大股权转让，注册会计师杨某应判断其是否通过等价交换转让调节利润、粉饰其财务状况。（）

答案:×

解析:在等价的情况下不可能发生调节，只有“不等价”才可能是“调节”的基础。

6、在出具审计报告之前，如果注册会计师杨某发现被审计单位Y公司的董事会会议记录上记载的长期投资为2000万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为6000万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，注册会计师杨某应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。（）

答案:×

解析:在发现题中的“重大不一致”时，杨某首先应当实施审计程序查明产生差异的原因。如果能确认产生差异的原因不在会计报表，即会计报表的反映是正确的，则应提请Y公司管理当局修改其他信息，若可确认产生差异的原因源自会计报表，应提请Y公司调整，并根据调整情况确定对审计意见的影响。

7、统计抽样相对非统计抽样具有较强的规范性，可以适当减少注册会计师的专业判断，所以可以取代专业判断。

答案:×

解析:虽然统计抽样利用概率法则来量化控制抽样风险，但在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也无论决策者是否具有设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。

8、Y公司对乙公司长期投资的核算方法因股权变动由成本法改为权益法时，注册会计师杨某应检查Y公司投资成本大于其所享有的乙公司所有者权益份额的差额是否作为股权投资差额，并按投资期限或不超过10年的期限分摊。（）

答案:√

解析:会计制度规定。

9、2004年年末Y公司长期股权投资中对甲公司的投资，账面价值为500万元。Y公司以甲公司发生严重亏损为由，计提了400万元的减值准备。在2005年2月Y公司将该投资以90万元的价格转让。对此助理人员认为Y公司在年末计提的减值准备是适当的。（）

答案:√

解析:

10、审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔3000万的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。（）

答案:×

解析:根据《企业会计准则－固定资产》规定：“与固定资产有关的后续后出，如是使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期损益。在这里，除了考试是否符合资本化的条件外，还应当考增计后的金额是否超过该固定资产的可收回金额，对于超过的部分不能确认为资本化支出。

四、简答题

1、重庆天华会计师事务所的注册会计师杨敏是东大股份有限公司2004年会计报表审计小组的成员。按照分工要求，杨敏主要负责对东大公司的存货进行监盘。在实施监盘程序前，杨敏通过询问仓库工作人员了解到东大公司仓库中不仅包括东大公司的A生产材料，而且存放着已收取销售货款但因客户红光公司的要求而暂时存放的B产成品。请回答：（1）为防止出现对A材料的遗漏或重复盘点，杨敏在观察盘点现场时，应通过观察程序来确认哪些主要的情况？（2）对于已销售给红光公司的B产成品，杨敏应向东大公司索取哪些资料，并注意观察这部分产品的哪些情况？（3）一般情况下，杨敏应对B产品实施哪些补充程序？如无法识别B产品的归属情况，杨敏应当实施何种针对性补充程序？

答案:

（1）为防止出现对A材料的遗漏或重复盘点，杨敏在观察盘点现场时，应确认A材料是否已经适当的整理和排列，是否附有盘点标识；

（2）对于已销售给红光公司的B产成品，杨敏应向东大公司索取这部分产品的规格、数量等相关资料，并注意观察这部分产品是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围；

（3）一般情况下，杨敏应对已销售的B产品实施检查程序，包括检查销售合同、收款凭证、销售发票副本及销售明细账，并检查能证实红光公司要求暂时存放这部分B产品的书面证据，以证实这部分产品的归属。如无法识别产品的归属情况，杨敏应向红光公司发函询证。

2、重庆天华会计师事务所接受委托，审核P股份有限公司对2004年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。注册会计师赵某根据审核计划，了解测试相关内部控制，并按约定于2005年1月20日出具如下审核报告。内部控制审核报告 P股份有限公司：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2004年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。我们的审核是根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第9号－内部控制与审计风险》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他审计程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有的限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度。因此，我们的审核意见仅仅针对我们发现的内部控制缺陷，不应视为对内部控制发表鉴证意见。我们认为，贵公司按照××标准于2004年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

重庆天华会计师事务所（公章）

中国注册会计师赵某（签名并盖章）

中国注册会计师章某（签名并盖章）

中国重庆 2005年1月20日

要求：（1）请回答注册会计师在测试内部控制执行的有效性时，通常执行哪些程序。（2）请指出内部控制审核报告中不恰当之处，并予以更正（后附内部控制审核报告）。（3）试比较控制测试与内部控制审核两者之间的区别。

答案:（1）测试内部控制执行的有效性，注册会计师通常执行的程序包括：询问被审核单位的有关人员；检查内部控制生成的文件记录；观察被审核单位的经营管理活动；重新执行有关内部控制。

（2）上述内部控制审核报告存在如下不恰当之处：

引言段

缺少被审核单位管理当局责任：贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。

缺少注册会计师责任：我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

范围段

审核依据错误：我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。

固有限制段

“因此，我们的审核意见仅仅针对我们发现的内部控制缺陷，不应视为对内部控制发表鉴证意见。”应改为：“根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。”

（3）控制测试与内部控制审核两者之间的区别：

3、注册会计师应该对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。请回答在下列情况中，注册会计师是否违反了对客户的保密义务，并简要分析原因。（1）ABC股份有限公司2004年申请股票上市，聘请重庆天华会计师事务所执行上市审计业务，注册会计师甲参与了该审计项目。2004年12月，完成审计业务，出具审计报告。2005年注册会计师甲通过买卖该公司股票获利35万元。（2）注册会计师对ABC股份有限公司审计过程中，聘请了电子设备的专家协助完成审计工作。该专家不小心泄漏了该公司的商业机密。（3）法院对涉及ABC股份有限公司的案件展开调查，调查过程中向重庆天华会计师事务所取证。会计师事务所未征得ABC股份有限公司的同意，向法院提交审计过程中取得的相关证据。

答案:

（1）注册会计师违反了对客户的保密义务。注册会计师不得利用在执业过程中获知的信息为自己或他人谋取不正当的利益，并且这一责任不因业务约定的终止而终止。

（2）注册会计师违反了对客户的保密义务。注册会计师应当采取措施确保业务助理人员和专家遵守保密原则。

（3）注册会计师没有违反对客户的保密义务。根据法规要求，注册会计师在为法律诉讼准备文件或提供证据的情况下可以披露客户的有关信息。

五、综合题

1、甲公司系公开发行A股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京市ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2004年度财务报表进行审计，2005年3月1日完成审计工作。假定甲公司2004年度财务报告于2005年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

资料一：甲公司未经审计的2004年度会计报表中的部分会计资料如下：

A和B注册会计师确定甲公司2004年度会计报表层次的重要性水平为100万元，采用不分配的方法确定部分会计报表项目的重要性水平如下：

资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务： ①2004年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70％，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70％，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。 ②为筹措研发新药品所需资金，2004年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2004年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 ③2004年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用120万元，甲公司将其计入长期待摊费用。 ④2005年1月9日，注册会计师发现甲公司2004年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2004年6月30日该办公楼的实际成本为12000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2004年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元计入了在建工程成本。 ⑤甲公司于2004年11月涉及的一项诉讼，在编制2004年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2005年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2004年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。要求：（l）针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。（2）如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2004年度的企业所得税、期未结转损益及利润分配的影响）。（3）针对资料二第③、第④事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述2事项中的1个事项，并且不接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料二第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第⑤事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计调整建议（如果有），不接受A和B注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（4）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第⑤个事项，接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请问A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告？请代A和B注册会计师编制甲公司2004年度会计报表的审计报告。

答案:

要求（1）：

第①项业务不能确认销售收入。该业务有退回条款，需要在确认不退货时登记业务实现。

第②项业务不能确认销售收入。该业务属于售后回购，不确认收入。

要求（2）：

①就甲公司存在的事项③，该项业务技术开发费应计入当期损益。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：

借：管理费用 120万元

贷：长期待摊费用 120万元

②就甲公司存在的事项④，该项业务甲公司管理用办公楼已达到预定可使用状态的，为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元应调入财务费用；2004年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼应计提折旧。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：

借：财务费用 500万元

贷：在建工程 500万元

借：管理费用 600万元

贷：累计折旧 600万元

③就甲公司存在的事项⑤，该项业务甲公司至2004年度财务会计报告对外报出前，甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间，应确认180万元为预计负债。注册会计师应提请甲公司作如下调整分录，并作为或有负债的披露。

借：营业外支出 180万元

贷：预计负债 180万元

要求（3）：

针对资料二第③事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。费用120万元的错报，超过了会计报表层次的重要性水平。

针对资料二第④事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。费用1100万元的错报，大大超过了会计报表层次的重要性水平。

针对资料二第⑤事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。预计负债180万元，甲公司接受调整，拒绝披露。而或有事项不披露，注册会计师应当发表保留意见；或有事项披露，注册会计师应当出具无保留意见加强调事项段的审计报告。

（4）注册会计师应出具无保留意见加强调事项段的审计报告。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是甲公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了甲公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，甲公司于2004年11月涉及的一项诉讼，在编制2004年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2005年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2004年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。本段内容并不影响已发表的审计意见。

ABC会计师事务所（公章）中国注册会计师：A（签名并盖章）

中国·北京市中国注册会计师：B（签名并盖章）

2005年3月1日

2、重庆天华会计师事务所接受委托对厦门华凯股份有限公司2004年度会计报表进行审计，审计外勤工作于2005年2月15日结束，并于2005年2月20日递交了审计报告。厦门华凯股份有限公司未经审计的会计报表中部分资料如下：

重庆天华会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：（1）2004年12月10日，厦门华凯股份有限公司受到甲公司起诉，甲公司声称厦门华凯股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求厦门华凯股份有限公司予以赔偿，赔偿金额1900万元。在应诉过程中，厦门华凯股份有限公司发现所涉及的软件是其委托乙公司开发的，乙公司应承担连带责任，对厦门华凯股份有限公司赔偿。厦门华凯股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达50％以上，最可能发生的赔偿金额为1480万元。从乙公司获得补偿也可基本确定，最可能发生的补偿金额为1350万元。厦门华凯股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。（2）厦门华凯股份有限公司为丙公司向银行借款700万元提供担保。2004年11月，丙公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求厦门华凯股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息780万元。2005年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。厦门华凯股份有限公司拒绝在2004年度会计报表中作出相应处理。（3）2004年6月1日，厦门华凯股份有限公司对管理用固定资产进行更新改造，月底完成。该固定资产账面净值800万元，发生的更新改造支出640万元。更新改造后该固定资产的生产能力大幅度提高，剩余经济使用年限不变，仍为5年，厦门华凯股份有限公司将这项支出计入2004年度的管理费用。（4）厦门华凯股份有限公司持有60万股丁公司的股票作为短期投资，2005年2月该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.4元每股下至0.8元每股。对此厦门华凯股份有限公司未进行账务处理，但是在2004年度会计报表附注中进行了适当的披露。（5）厦门华凯股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务2 400万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此厦门华凯股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。（6）厦门华凯股份有限公司在欧美设有3家子公司，3家海外子公司的会计报表均由当地会计师事务所审计，重庆天华会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。（7）厦门华凯股份有限公司2002年6月份购入一项房地产价值1 200万元，2002年该项固定资产已经计提了折旧。2004年房地产迅速升值，2004年12月31日同类房地产市场价值已经升至1 800万～2 000万元，因此，厦门华凯股份有限公司2004年度未计提折旧（房地产折旧政策为直线法，残值率5％，折旧年限20年）。要求：（1）如果以主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益的固定百分比数分别为0.5％，5％，0.5％和1％，试计算确定厦门华凯股份有限公司会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。（2）如果不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。（3）如果只存在上述（1）、（3）、（5）事项，并且厦门华凯股份有限公司拒绝接受上述审计调整建议，注册会计师应出具何种类型的审计报告。请代为完成审计报告，指出审计报告中的不恰当之处，并且说明理由。审计报告厦门华凯股份有限公司管理当局：我们审计了后附的厦门华凯股份有限公司（以下简称华凯公司）2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。 … … 重庆天华会计师事务所（签章）注册会计师（签名并盖章）中国重庆市注册会计师（签名并盖章） 2005年2月15日

答案:（1）

在资产负债表确定的重要性水平与利润表确定的重要性水平不一致时，选择较低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平，为1 800万元。

（2）①厦门华凯股份有限公司对甲公司的赔偿符合或有事项确认为负债的条件，应确认预计负债1480万元。厦门华凯股份有限公司可以获得乙公司的补偿1350万元由于已经基本确认，所以也应进行账务处理。因此，厦门华凯股份有限公司进行如下调整：

借：营业外支出 14 800 000

贷：预计负债 14 800 000

借：其他应收款 13 500 000

贷：营业外支出 13 500 000

②厦门华凯股份有限公司为丙公司向银行借款700万元提供担保，属于间接或有事项，应该确认该项负债。2005年2月10日，法院终审判决厦门华凯股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息780万元属于应调整的期后事项。因此，厦门华凯股份有限公司进行如下调整：

借：营业外支出 7 800 000

贷：其他应付款——应付担保借款 7 800 000

③固定资产更新改造后生产能力大幅度提高，该项支出符合资本化的条件，应该予以资本化，而不应计入当期损益。

借：固定资产 6 400 000

贷：管理费用 6 400 000

借：管理费用 1 280 000

贷：累计折旧 1 280 000

④2005年2月厦门华凯股份有限公司持有的作为短期投资的证券价格大幅度下跌，属于非调整的期后事项。这些事项不需要调整会计报表，只需要在会计报表附注中进行适当披露。

⑤厦门华凯股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务2 400万元，说明厦门华凯股份有限公司在财务方面存在可能导致对持续经营能力产生疑问的事项或情况，但是注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，应当在审计报告意见段之后增加强调事项段，描述该事项和情况，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且厦门华凯股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当的披露，因此不影响注册会计师应当发表的审计意见，但应在审计报告意见段后增加强调事项段。

⑥注册会计师无法取得充分可靠的有关厦门华凯股份有限公司3家海外子公司的会计报表的审计证据，说明注册会计师的审计范围受到限制，因此，注册会计师应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。

⑦厦门华凯股份有限公司购入的房地产不会因为房地产价值的升值而免提折旧，因此厦门华凯股份有限公司应该作如下调整：

借：管理费用 570 000

贷：累计折旧 570 000

如果厦门华凯股份有限公司拒绝调整，注册会计师应发表保留意见或否定意见的审计报告。

（3）由于上述（1）、（3）事项均属于应调整的审计事项，对会计报表产生重要影响。虽高于会计报表层次的重要性水平，但不影响会计报表的整体反映。因此如果厦门华凯股份有限公司拒绝接受上述调理建议时，注册会计师应签发保留意见的审计报告。同时，事项（5）应该在审计报告意见段之后增加强事项段。

审计报告中不适当之处：

收件人：厦门华凯股份有限公司全体股东

引言段：

会计责任：会计报表的编制是华凯公司管理当局的责任

审计责任：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表审计意见。

审计报告

厦门华凯股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的厦门华凯股份有限公司（以下简称华凯公司）2004年12月31日的资产负债表以及2004年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是华凯公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

经审计，我们发现贵公司因为侵犯甲公司软件版权而遭到起诉，可能赔偿该公司金额1480万元。对此贵公司未进行账务处理，只在会计报表附注中进行了披露。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，该项法律赔偿应作为预计负债入账，同时基本确定可以收到的补偿1350万元也应作为其他应收款入帐。但是贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司2004年12月31日预计负债增加1480万元，其他应收款增加1350万元，同时该年度利润表利润总额减少130万元。

另外，我们发现贵公司发生的更新改造支出140万元全部计入当期损益。我们认为，根据《企业会计准则》的规定，该项支出应该预以资本化，计入固定资产价值，但是贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日固定资产净值减少112万元，同时该年度利润表利润总额减少112万元。

我们认为，除存在本报告第二段所述诉讼赔偿以及固定资产更新改造支出的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了华凯公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度经营成果和现金流量。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，华凯公司2002年、2004年连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务2 400万元。虽然华凯公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

重庆天华会计师事务所（签章）注册会计师（签名并盖章）

中国重庆市注册会计师（签名并盖章）

2005年2月15日