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一、单项选择题(本题型共20题。每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1. 当存货满足已霉烂变质或已过期且无转让价值或生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值等条件中的一项或若干项时，应当将( )。
A.存货账面价值全部转入当期损益 B.计提存货跌价准备
C.全额计提存货跌价准备 D.存货账面余额全部转入当期损益
2. 按照《企业会计准则——投资》规定，企业持有短期投资而收到的现金股利或利息(不含已记入应收项目的现金股利或利息)，应 ( )。
A.冲减短期投资成本 B .增加短期投资账面价值 C.计入当期损益 D. 冲减短期投资跌价准备
3. M公司2003年4月30日“材料成本差异”科目为借方余额2000元、“原材料”科目为借方余额20000元，2003年5月10日发出材料2000元(计划成本)用于委托加工应税消费品，支付加工费1000元，该产品的消费税税率为10%，7月20日收回该批委托加工的物资，该批委托加工的物资收回后，用于继续生产应税消费品，其计划成本为2200元。则M公司委托加工的物资支付的加工费及消费税分录为 ( )。
A.借： 委托加工物资1000
应交税金——应交消费税356
贷：银行存款1356
B.借： 委托加工物资1356
贷：银行存款1356
C.借： 委托加工物资1000
应交税金——应交消费税100
贷：银行存款1100
D.借： 委托加工物资1100
贷：银行存款1100
4. 一投资者以无形资产投资于一家新设立的上市公司——甲公司，该无形资产原账面价值为300000元，市场价格350000元，经有关部门评估价360000元，双方协商价格为330000元，按企业会计制度规定，甲公司应以 ( )元作为入账价值。
A.300000 B. 330000 C. 350000 D. 360000
5. 企业在筹建期间发生的除购建固定资产外的费用，在其发生时应当先归入“长期待摊费用”科目，在企业开始生产经营后，应当( )。
A.在两年之内分期计入费用 B.在一年之内分期计入费用
C.一次计入当期费用 D.在五年之内分期计入费用
6. 某公司于2003年1月1日折价发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1000000元，票面年利率10%，发行价格900000元。公司以直线法摊销债券折价。该债券2003年度的利息费用为( )元。
A.75000 B.90000 C.100000 D.125000
7. 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，下列( )不属于管理费用。
A.聘请注册会计师的审计费用 B.计提的坏账准备
C.计提的存货跌价准备 D.计提的无形资产减值准备
8. 营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。营业外收入不包括( )。
A.固定资产盘盈净收益 B.处置无形资产净收益
C.非货币性交易收益 D.关联方之间转移固定资产的净收益
9. 未使用及不需用的固定资产（ ）。
A.应计提折旧记入管理费用 B.应计提折旧记入营业外支出
C.应计提折旧记入制造费用 D.不应计提折旧
10. 下列现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.取得债券投资所收到的现金
B.购建固定资产所发生的应予以资本化利息费用而支付的现金
C.取得短期股票投资所支付的现金
D.取得分配来的股利所收到的现金
11. 甲企业对所得税采用递延法核算。上年适用的所得税税率为40%，“递延税款"科目贷方余额为60万元。本年适用的所得税税率为33%，本年形成应纳税时间性差异30万元，本年转回上年应纳税时间性差异10万元。该企业本年年末“递延税款"科目余额为( )万元。
A.贷方65.9 B.贷方68 C.借方60 D.贷方66.6
12. 甲公司对外币业务采用业务发生当日的汇率进行会计处理，2002年6月1日该公司银行款美元户的余额为：US$100000，RMB￥840000。当月发生下列有关外币业务：6月5日进口一批C材料，支付美元US$50000，RMB￥425000；6月20日，出口甲商品一批，收到价款US$80000，RMB￥610800；6月22日支付原欠UGL公司的货款US$44000，RMB￥334000；6月25日收到USL公司原欠的货款US$20000，RMB￥166000。2002年6月30日的汇率为US$1RMB￥8.3。则该公司2002年6月份发生的汇兑损益为( )元(注：“－”号表示汇兑收益)。
A.2000 B.－22000 C.11000 D.－11000
13. 甲企业将原值为100万元，已提折旧为40万元的固定资产出售给乙企业，价格为50万元（假设没有发生相关税费），并签定回租合同，约定融资租入资产，租入资产占其资产总额的30%以上，租期为7年，每年支付租金10万元，最低租赁付款额为70万元，最低租赁付款额的现值65万元，融资租入的固定资产应按( )作为入账价值。
A.70 B.65 C.60 D.50
14. 所购建的固定资产已达到预定可使用状态，并不能以（ ）为标准。
A.所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用
B.该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
C.已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定生产出合格产品
D.已办理完毕竣工决算
15. 企业以修改其他债务条件进行债务重组的，( )不应计入资本公积。
A.修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，其差额
B.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，其差额
C.修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值的，其差额
D.在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出
16. XYZ公司为上市公司，2003年1月20日，该公司2002年度财务报告尚未报出，此时发生2002年5月份所销售商品的大额退回，应( )。
A.调整2002年12月31日资产负债表相关项目的期末数和2002年度利润表的本年累计数
B.作为2003年度的发生额处理调整
C.调整2003年度资产负债表相关项目的年初数和利润表的上年数
D.调整2003年5月资产负债表相关项目的本月月末数和利润表的本月数
17. 承租人融资租入一台设备，该设备原预计使用年限12年，目前尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人在租赁时，无法合理确定租赁期届满时，是否能够取得租赁资产所有权。则该设备计提折旧的期限为（ ）。
A.10年 B.8年 C.9年 D.12年
18. 某企业于2001年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为600万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从2003年1月改用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率为33%，该固定资产折旧方法变更的累积影响数为( )万元。
A.40 B.-26.8 C.53.2 D.-40
19. 下列关于期货交易处理不正确的是（ ）。
A.为在期货交易所取得会员资格，而认购的会员资格费，作为长期股权投资核算
B.转让会员资格确认为期货投资损益
C.支付年会费作为管理费用
D.提交质押品的，如果质押品为国债，处置损益作为营业收入核算；如果质押品为仓单，处置收入确认为投资收益
20. 企业披露分部信息时，对于不归属于任何一个分部的期间费用应该（）。
A.分配于某分部 B.作披露就可以 C.不作披露 D.列示于“未分配项目”
二、多项选择题(本题型共10题。每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不得、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1. 下列费用中不应计入商品流通企业(小规模纳税人)存货采购成本的有( )。
A.购入存货运输过程中的保险费 B.购入存货发生的包装费 C.存货储备保管费用
D.购入存货所支付的增值税 E.入库前的挑选整理费用
2. 按照《企业会计准则——建造合同》的规定，在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有( )。
A.按无法收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用
B.按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用
C.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入
D.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用
E.既不确认收入，也不确认费用
3. 下列会计事项中，不会引起企业净资产变动的是（ ）。
A.提取盈余公积 B.用盈余公积弥补亏损 C.用盈余公积转增资本
D.用未分配利润分派股票股利 E.用未分配利润分派现金股利
4. 下列各资本公积中，不可以直接用于转增资本的有( )。
A.资本溢价 B.关联方交易差价 C.股权投资准备 D.外币资本折算差额
5. 企业与关联方之间发生的应收款项在期末时应分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备，下列叙述正确的是（ ）。
A.企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提
B.如果有确凿的证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产也可以全额计提坏账准备
C.如果有确凿的证据表明关联方（债务单位）已资不抵债也可以全额计提坏账准备
D.如果有确凿的证据表明关联方（债务单位）已现金流量严重不足以及不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收款也可以全额计提坏账准备
6. 下列租赁中通常情况下应被认定为融资租赁的有( )。
A.转让资产所有权有关的风险及报酬的租赁
B.存在优惠购买选择权的租赁
C.租赁开始日最低租赁付款额的现值500万元，租赁开始日租赁资产原账面价值510万元
D.租赁开始日最低租赁收款额的现值500万元，租赁开始日租赁资产原账面价值510万元
E固定资产预计可使用10年，已使用8年，租赁期为2年的租赁
7. 下列资产负债表日后事项中，不影响报告年度现金流量的有( )。
A.实际支付的赔偿款 B.实际收到的上期销售退货款 C.宣告分派并支付的现金股利
D.支付购买子公司的款项 E.实际收到的赔偿款
8. 甲上市公司将部分固定资产出售给子公司，出售固定资产的账面原价500万元，已提折旧400万元，已计提减值准备50万元，出售价格300万元，款项尚未收到，如果不考虑相关税费的情况下，甲公司应作（ ）会计分录。
A.借：固定资产清理500000
固定资产减值准备500000
累计折旧4000000
贷：固定资产5000000
B.借：应收账款3000000
贷：固定资产清理3000000
C.借：固定资产清理2500000
贷：营业外收入2500000
D.借：固定资产清理2500000
贷：资本公积2500000
E.借：固定资产清理2500000
贷：递延收益2500000
9. 下列项目中，( )应采用现行汇率进行折算。
A.流动与非流动法下的存货项目 B.现行汇率法下的实收资本项目
C.流动与非流动法下的短期负债项目 D.时态法下长期负债项目
10. 下列子公司中，应纳入其母公司合并会计报表合并范围的是( )。
A.持续经营的所有者权益为负数的子公司
B.准备近期出售而短期持有半数以上权益性资本的子公司
C.已结束清理整顿进入正常经营的子公司
D.境外子公司
三、计算及账务处理题(本题型共3题，其中第1小题6分，第2小题8分，第3小题8分。本题型共22分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1. A公司2002年12月31日将甲设备以50万元的价格销售给B公司。该设备账面原值100万元，已提取折旧30万元,已计提减值准备10万元。同时签订融资租赁合同将该设备租回，用于生产。租赁期为4年，未实现售后损益采用平均年限法摊销。每年年末支付租金14万元，最低付款额现值为55万元，
要求：
（1） 编制A.公司有关出售该固定资产的会计分录；
（2） 编制A.公司有关租回该固定资产的会计分录；
（3） 编制A.公司有关摊销未确认融资费用的会计分录；
（4） 编制A.公司有关计提折旧的会计分录；
（5） 编制A.公司有关摊销未实现售后租回损益。
2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金，对会计政策变更采用追溯调整法处理。甲公司于2002年12月20日决定，自2003年1月1日起对固定资产的会计核算作如下变更：
(1)将A.固定资产的折旧方法由原来的年限平均法改为年数总和法。A.固定资产原价为600万元，系2001年6月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，至2002年12月31日止累计折旧为180万元。
(2)将B固定资产的预计使用年限由8年改为6年，预计净残值由50万元改为30万元。B固定资产原价为1050万元，系1998年12月28日投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为50万元，至2002年12月31日止累计折旧为500万元。
假定上述两项固定资产均未计提减值准备，甲公司在计算应纳税所得额时采用年限平均法计列折旧费用。上述两项固定资产的预计使用年限和预计净残值在变更前后均符合税法的规定。
要求：
(1)计算A.固定资产折旧方法变更的累积影响数(填列答题纸中A.固定资产折旧方法变更累积影响数计算表)。
(2)对A.固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理。
(3)计算2003年A.固定资产应计提的折旧额。
(4)计算2003年B固定资产应计提的折旧额。
(5)计算2003年B固定资产折旧年限和预计净残值变更对当期折旧的影响数(注明增加或减少)。
(答案中的金额单位用万元表示)
3. 甲公司企业拥有乙公司60%表决权股份。
(1)乙公司1997年6月30日从甲公司购入由甲公司生产并销售的不需要安装的A.设备一台，价款100万元(购销双方均不考虑增值税)。按设备价款向甲公司出具一张为期6个月带息、商业承兑汇票一张，票面利率为10%，设备购入后即交付使用，预计该设备的使用年限为5年，采用直线法计提折旧、期满无残值。甲公司销售该设备的销售成本为80万元，甲公司不仅向乙公司销售该产品，而且还向其他非关联方销售，其价格未失去公允性。
(2)1997年12月31日，乙公司出具的商业承兑汇票到期。因乙公司资金问题而未能兑现，甲公司和乙公司分别将票据到期本息转为应收账款和应付账款，年终甲公司对该项应收账款计提5%的坏账准备。
(3)1998年1月1日由于乙公司财务困难，无法偿还欠甲公司的债务，经与甲公司协商达成债务重组协议。该协议内容为：乙公司以普通股20万股(占总股本10%)偿还所欠甲公司债务；假设普通股每股面值1元，每股的市价4.2元，甲公司对乙公司的全部债权换取10%的股份，使甲公司在乙公司的表决权股份增加到70%。
(4)2002年6月30日，乙公司从甲公司购入的A.设备报废，报废时没有净残值。
要求：
(1)编制甲公司、乙公司两企业在1997年6月30日设备交易的会计分录；
(2)编制甲公司、乙公司两企业1997年12月31日商业承兑汇票到期时的会计分录；
(3)编制1998年1月1日债务重组的会计分录；
(4)编制甲公司、乙公司1997年、1998年、1999年和2002年甲公司有关与乙公司固定资产内部交易合并会计报表工作底稿的抵销会计分录。
四、综合题(本题型共2题，其中，第1小题20分，第2小题18分。本题型共38分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示。)
1. 甲公司2001年1月1日购入乙公司股票，投资成本为120万元，占乙公司净资产10%,甲公司采用成本法对长期股权投资进行核算，乙公司净资产余额为1000万元（其中股本800万元，资本公积80万元，盈余公积100万元，未分配利润20万元），2001年4月1日宣告分配现金股利40万元，5月1日发放现金股利40万元。乙公司2001年12月31日宣告实现净利润100万元，提取盈余公积15万元。2002年3月5日宣告分配现金股利60万元，4月5日收到现金股利60万元。5月5日接受捐赠现金30万元，2002年12月31日实现净利润150万元，提取盈余公积22.5万元。2003年1月5日甲公司再以600万元购入乙公司实际发行在外股数的50%，至此持股比例达到60%。甲公司采用权益法对长期股权投资进行核算，股权投资差额按10年摊销。2003年8月1日甲公司将成本为60万元商品，以100万元的价格（未显失公允）销售给乙公司，款项尚未收到，甲公司已按应收账款的5%计提了坏账准备。乙公司将其中的70%销售给集团公司以外，价格为65万元，剩余存货期末可变现净值为20万元。2003年实现净利润200万元，提取盈余公积30万元，宣告分配现金股利70万元。2004年5月15日甲公司将成本为80万元商品，以100万元的价格销售（未显失公允）给乙公司，收到其中60%的款项，甲公司已按应收账款的5%计提了坏账准备。乙公司于本年对集团公司以外销售，价格为100万元，毛利率为10%，存货采用先进先出法，剩余存货期末可变现净值为36万元。
要求：
（1） 编制甲公司各年投资业务的有关会计分录；
（2） 编制甲公司2003年及2004年有关存货及应收账款相关的合并会计报表抵销分录；
（3）编制甲公司2003年除存货以外的合并会计报表的抵销分录。
2. A股份有限公司为一上市公司(以下简称A公司)，属于增值税一般纳税企业，增值税税率17%，所得税税率33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。2004年4月20日A公司2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。自2004年1月1日至4月20日会计报表公布日前A公司发生如下事项：
（1）A公司2004年1月16日收到B公司退货，该产品系A公司2003年12月销售给B公司的产品，成本60万元，售价为100万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求，要求给予一定折让，A公司收到B公司的通知后决定给B公司10%的销售折让，因此A公司编制12月31日报表时，确认了90%收入、成本、增值税和相关应收账款，但是B公司2004年1月要求退货，A公司同意退货；
（2）A公司2004年2月10日接到通知，债务企业C企业宣告破产，其所欠A公司应收账款100万元预计只能收回30%。A公司在2003年12月31日已计提坏账准备25万元；
（3）A公司2004年2月发现一会计差错，该差错是由于A公司2003年12月将其部分固定资产出售给其子公司——乙公司。固定资产的账面原价为100万元，已提折旧20万元，已提固定资产减值准备10万元，出售价格120万元，其确认营业外收入50万元；
（4）A公司与E公司签订供销合同，合同规定A公司在2003年11月供应给E公司一批货物，由于A公司未能按照合同发货，致使E公司发生重大经济损失。E公司通过诉讼要求A公司赔偿经济损失80万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，A公司认为很可能会赔偿E公司，但是，估计赔款金额在30—50万元。2004年2月，法庭一审判决A公司赔偿E公司经济损失60万元，A公司不再上诉，并且赔偿款已经支付；
（5）A公司应收D公司的账款110万元。由于D公司2003年现金流量严重不足，不能偿付该笔账款。2003年年底董事会同意进行债务重组，并已开始着手进行。2004年1月5日正式签定债务重组合同，A公司同意将债务本金减至100万元，将债务到期日延至为2004年12月31日。若乙企业当年盈利，利率定为8%，利息当年支付；否则，免除其利息。
（6）2004年3月31日A公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值520万元，现行市价460万元；
（7）2004年3月，A公司接受关联方——乙企业的委托，经营乙企业的全资子公司——丙企业，丙企业的账面净资产为1000万元。按照托管经营协议规定，A公司受托经营丙企业三年，每年可获得240万元的固定收益。假定丙企业2004年实现净利润120万元(不考虑其他因素)。A公司确认其他业务收入为240万元，2003年3月末发现该差错。
（8）4月15日，A公司董事会提出的2003年度分配现金股利500万元；
要求：指出上述事项的性质并编制相应的会计分录。
答案及解析
一、单项选择题
1A. 2.A. 3.A 4.A 5.C 6.D 7.D 8.D 9.D 10.B
11.A 12.B 13.D 14.D 15.C 16.A 17.B 18.B 19.D 20.D
二、多项选择题
1.ABCE 2.BC 3.ABCD 4.CB 5.ABCD
6.ABCD 7.ABCDE 8.ABC 9.AC 10.ACD
三、计算及账务处理题
1. 【答案】
（1） A.公司有关出售该固定资产时
借：固定资产清理60
累计折旧30
固定资产减值准备10
贷：固定资产100
借：银行存款50
贷：固定资产清理50
借：递延收益-未实现售后租回损益10
贷：固定资产清理10
（2） A.公司有关租回该固定资产时
借：固定资产—融资租入50
未确认融资费用6（56-50=6）
贷：长期应付款56（14*4=56）
（3） A.公司有关摊销未确认融资费用
借：财务费用1.5（6/4=1.5）
贷：未确认融资费用1.5
（4） A.公司计提折旧
借：制造费用12.5（50/4=12.5）
贷：累计折旧12.5
（5） A.公司有关摊销未实现售后租回损益。
借：制造费用2.5（10/4=2.5）
贷：递延收益-未实现售后租回损益2.5
2. 【答案】
（1） 年度 平均年限法确定的损益数 年数总和法确定的损益数 所得税前差额 所得税影响额 累计影响数
2001 600/5*1/2=60 600*5/15*1/2=100 40 13.2 26.8
2002 600/5=120 600*5/15*1/2+600*4/15*1/2=100+80=180 60 19.8 40.2
合计 180 280 100 33 67
（2）A.固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理
借：利润分配——未分配利润67
递延税款33
贷：累计折旧100
借：盈余公积13.4
贷：利润分配——未分配利润13.4
（3）计算2003年A.固定资产应计提的折旧额
600*4/15*1/2+600*3/15*1/2=80+60=140万元
(4)计算2003年B固定资产应计提的折旧额
2003年B固定资产应计提的折旧额=（1050-500-30）/2=260万元
(5)计算2003年B固定资产折旧年限和预计净残值变更对当期折旧的影响数。
如果2003年B固定资产折旧年限和预计净残值未改变，2003折旧额为125万元，因此，2003年B固定资产折旧年限和预计净残值变更使当期折旧多提260-125=135万元。
3. 【答案】
(1)设备交易的会计分录
①甲公司：
借：应收票据1000000
贷：主营业务收入1000000
借：主营业务成本800000
贷：库存商品800000
②乙公司：
借：固定资产1000000
贷：应付票据1000000
(2)商业承兑汇票到期时的会计分录
①甲公司：
借：应收账款——乙公司1050000
贷：应收票据1000000
财务费用50000
借：管理费用52500
贷：坏账准备52500
②乙公司：
借：应付票据1000000
财务费用50000
贷：应付账款1050000
(3)债务重组
①甲公司：
长期股权投资=1050000-1050000×5%=997500(元)。
借：长期股权投资——乙公司997500
坏账准备52500
贷：应收账款——乙公司1050000
②乙公司：
借：应付账款——甲公司1050000
贷：股本200000
资本公积——股本溢价640000
资本公积——其他资本公积210000
(4)合并会计报表工作底稿中关于固定资产的抵销会计分录
①1997年：
借：主营业务收入1000000
贷：主营业务成本800000
固定资产原价200000
借：累计折旧20000（200000×1/5×6/12）
贷：管理费用20000
②1998年：
借：年初未分配利润200000
贷：固定资产原价200000
借：累计折旧20000
贷：年初未分配利润20000
借：累计折旧40000（200000×1/5×12/12）
贷：管理费用40000
③1999年：
借：年初未分配利润200000
贷：固定资产原价200000
借：累计折旧60000
贷：年初未分配利润60000
借：累计折旧40000
贷：管理费用40000
④2002年：
借：年初未分配利润20000
贷：管理费用20000
四、综合题
1.【答案】
(1)2001年1月1日甲公司对乙公司投资时：
借：长期股权投资——乙公司120
贷：银行存款120
2001年4月1日乙公司宣告分配现金股利时：
借：应收股利4
贷：长期股权投资——乙公司4
2001年5月1日收到现金股利时：
借：银行存款4
贷：应收股利4
2001年12月31日宣告净利润甲公司不作财务处理。
2002年3月5日宣告分配现金股利时：
应冲减的投资成本=（40+60－100）×10%－4＝-4(万元)。
借：长期股权投资——乙公司4
应收股利6
贷：投资收益10
2002年4月5日收到现金股利时：
借：银行存款6
贷：应收股利6
2003年追加投资进行追溯调整：
2001年投资时形成股权投资差额＝120－1000×10%＝20(万元)
2001年－2002年应摊销股权投资差额＝20÷10×2＝4(万元)
2002年末长期股权投资——乙公司（投资成本）=120-20-4+4=100(万元)
2002年末长期股权投资——乙公司（股权投资差额）＝20-4=16(万元)
2002年末长期股权投资——乙公司（损益调整）=100×10%-4-6+150×10%=15(万元)
2002年末长期股权投资——乙公司（股权投资准备）=30×10%=3(万元)
2002年末应追加确认的投资收益=15-4=11(万元)
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）100
——乙公司（股权投资差额）16
——乙公司（损益调整）15
——乙公司（股权投资准备）3
贷：长期股权投资——乙公司（120-4+4）120
利润分配——未分配利润11
资本公积——股权投资准备3
2003年1月5日甲公司再次投资时
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）600
贷：银行存款600
借：长期股权投资——乙(投资成本)18
贷：长期股权投资——乙(损益调整)15
——乙(股权投资收益)3
股权投资差额＝600-（1000-40+100-60+30+150）×50%
=600-1180×50%=600-590=10(万元)
或者：
股权投资差额＝(600+100+15+3)-1180×60%=10(万元)
借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）10
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）10
2003年应摊销差额＝16÷8+10÷10=3(万元)
借：投资收益3
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）3
2003年乙公司宣告净利润
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）120（200×60%）
贷：投资收益120
2003年乙公司宣告发放股利
借：应收股利42（70×60%）
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）42
2003年年末长期股权投资账面价值＝100+16+15+3+600-3+120-42=809(万元)
（2）2003年及2004年有关存货合并会计报表的抵销分录
2003年有关存货合并会计报表的抵销分录
借：主营业务收入100
贷：主营业务成本88
存货12
借：存货跌价准备10
贷：管理费用10
借：应付账款100
贷：应收账款100
借：坏账准备5
贷：管理费用5
2004年有关存货合并会计报表的抵销分录
借：期初未分配利润12
贷：主营业务成本12
借：主营业务收入100
贷：主营业务成本100
借：主营业务成本8[（30+100-90）*20%]
贷：存货8
借：存货跌价准备10
贷：期初未分配利润10
借：管理费用6
贷：存货跌价准备6
借：应付账款140
贷：应收账款140
借：坏账准备5
贷：期初未分配利润5
借：坏账准备2
贷：管理费用2
（3）合并分录为
借：股本800
资本公积110
盈余公积167.5(100+15+22.5+30)
未分配利润232.5
合并价差23
贷：长期股权投资808.75
少数股东权益524
借：提取盈余公积18
期初未分配利润82.5
贷：盈余公积132.5
借：投资收益120
少数股东收益80
期初未分配利润132.5
贷：提取盈余公积30
应付股利70
未分配利润232.5
2. 【答案】
（1）为资产负债表日后调整事项
借：以前年度损益调整90［100×（1-10%）］
应交税金——应交增值税（销项税额）15.3(90×17%)
贷：应收账款105.3
借：库存商品60
贷：以前年度损益调整60
借：应交税金——应交所得税9.9［（90-60）×33%］
贷：以前年度损益调整9.9［（90-60）×33%］
借：利润分配——未分配利润20.1
贷：以前年度损益调整20.1
借：盈余公积3.015
贷：利润分配——未分配利润3.015
（2）为资产负债表日后调整事项
借：以前年度损益调整45
贷：坏账准备45
借：应交税金——应交所得税14.85
贷：以前年度损益调整14.85
借：利润分配——未分配利润30.15
贷：以前年度损益调整30.15
借：盈余公积4.5225
贷：利润分配——未分配利润4.5225
（3）为资产负债表日后发现的会计差错
借：以前年度损益调整50
贷：资本公积——关联交易差价50
借：应交税金——应交所得税16.5
贷：以前年度损益调整16.5
借：利润分配——未分配利润33.5
贷：以前年度损益调整33.5
借：盈余公积5.025
贷：利润分配——未分配利润5.025
（4）为资产负债表日后调整事项
借：以前年度损益调整20
贷：其他应付款20
借：预计负债40
贷：其他应付款40
借：其他应付款60
贷：银行存款60
借：应交税金——应交所得税]6.6
贷：以前年度损益调整6.6
借：利润分配——未分配利润13.4
贷：以前年度损益调整13.4
借：盈余公积2.01
贷：利润分配——未分配利润2.01
（5）为资产负债表日后调整事项
A公司重组后将来的应收金额=100万元（不含或有收益）
借：应收账款——债务重组100
以前年度损益调整10
贷：应收账款110
借：应交税金——应交所得税3.3
贷：以前年度损益调整3.3
借：利润分配——未分配利润6.7
贷：以前年度损益调整6.7
借：盈余公积1.005
贷：利润分配——未分配利润1.005
（6）为资产负债表日后非调整事项
借：投资收益60
贷：短期投资跌价准备60
(7)为资产负债表日后发现的当期差错
关联方间受托经营企业，在净资产收益率高于10%时，应按协议的固定收益240万元、净资产的10%，100万元及实际实现净利润120万元三者孰低确定收入100万元，超标部分记入资本公积。
借：其他业务收入140
贷：资本公积——关联交易差价140
(8）为资产负债表日后调整事项
借：利润分配——应付普通股股利500
贷：应付股利500
借：利润分配——未分配利润500
贷：利润分配——应付普通股股利500
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