第十一章所得税会计

一、考试大纲
（一）所得税会计概述
1.所得税会计的概念
2.永久性差异
3.时间性差异
（二）所得税会计处理方法
1.应付税款法
2.纳税影响会计法
（1）税率不变情况下的会计处理
（2）税率发生变动情况下的会计处理
（3）递延法和债务法举例
3.资产减值涉及的所得税会计问题

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述所得税会计所涉及的时间性差异和永久性差异的概念；所得税的会计处理方法，包括应付税款法、纳税影响会计法下的递延法和债务法的会计处理方法。要求掌握时间性差异和永久性差异的区别;掌握应付税款法、纳税影响会计法的核算;特别是掌握递延法和债务法下所得税费用、应交所得税和递延税款的计算。本章内容近三年大纲及教材有变化，主要是有关提取各项资产减值准备的所得税问题;2005年基本没有发生变化。
本章近三年考试的主要题型，既有客观题，也有主观题。客观题主要集中在时间性差异和永久性差异的概念和计算上。计算及会计处理题主要针对应付税款法、纳税影响会计法下递延税款、应交税金、所得税费用的计算和核算等问题。特别是纳税影响会计法下涉及跨章节的会计核算，例如与“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、“资产负债表日后事项”等有关章节结合的内容。

三、历年考题
一、单项选择题
1．乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33％，本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30％;本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为（ ）万元。（2002年考题）
A．3600
B．3864
C．3900
D．3960
〔答案〕B
〔科教园注会解析〕“递延税款”账户的贷方余额＝3300＋3500×30％－300×30％－1200×33％＝3864万元。
2．某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率为33％。该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2002年年末“递延税款”科目的贷方余额为（ ）万元。（2003年考题）
A．3.30
B．23.10
C．108.90
D．128.70
〔答案〕B
〔科教园注会解析〕“递延税款”科目的贷方余额＝66＋（80－50）×33％－160×33％＝23.10万元