第二十章 关联方关系及其交易

一、考试大纲
（一）关联方关系及其披露
1.关联方的概念及其特征
2.与关联方有关的几个概念
（1）控制与母公司和子公司
（2）共同控制和合营企业
（3）重大影响和联营企业
3.关联方关系的判断标准
4.关联方关系的披露要求
（二）关联方交易及其披露
1.关联方交易
2.关联方交易的类型
（1）购买或销售商品
（2）购买或销售除商品以外的其他资产
（3）提供或接受劳务
（4）代理
（5）租赁
（6）提供资金
（7）担保和抵押
（8）管理方面的合同
（9）研究与开发项目的转移
（10）许可协议
（11）关键管理人员报酬
3.关联方交易的披露
（三）关联方交易的会计处理
（1）上市公司出售资产给关联方的会计处理
（2）关联方之间承担债务或费用(不包括债务重组)的会计处理
（3）关联方之间委托及受托经营的会计处理
（4）上市公司与关联方之间占用资金的会计处理

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述关联方关系及其披露，包括关联方关系的概念，关联方关系的判断标准、关联方关系的披露要求；关联方交易及其披露，包括关联方交易、关联方交易的类型、关联方交易的披露；关联方交易的会计处理，包括上市公司出售资产给关联方的会计处理、关联方之间承担债务或费用的会计处理、关联方之间委托及受托经营的会计处理、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理等问题。要求掌握关联方关系的判断标准，关联方关系存在的主要形式，关联方关系披露的原则，关联方交易的类型及关联方交易披露，特别是关联交易的账务处理问题。本章内容近三年大纲及教材有变化，主要是增加关联方交易的会计处理，2005年基本没有变化。
本章是全书的重点和难点章，也是历年考试中占分类比较多的一章。在历年考题中既涉及客观题型，又涉及主观性题目。客观题内容是关联方关系的判断和关联方交易披露的要求。在主观性题中涉及本章的内容主要是判断交易类型，指出哪些关系是关联方关系、哪些交易是关联交易，并对关联交易进行账务处理。2005年考试复习应关注本章内容。

三、历年考题
一、单项选择题
1、甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品1400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价1万元（不含增值税，本题下同）；对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本（账面价值）为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额为（ ）万元。（2002年考题）
A、900
B、1044
C、1260
D、1380
〔答案〕B
〔解析〕A产品应确认的收入总额=1200×0.6×120%+200×0.9=1044万元。
2、对于下列关联方之间的交易，上市公司可以不在其会计报表附注中披露的是（ ）。（1999年）
A、与已纳入合并会计报表合并范围的子公司之间的交易
B、与其他国有企业之间的交易
C、与企业关键管理人员之间的交易
D、与企业主要投资者个人之间的交易
〔答案〕A
〔解析〕根据准则规定，与合并报表一同提供的母公司报表中集团成员之间的交易可以不披露。
二、多项选择题
1、甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（ ）。（2003年考题）
A、甲公司和乙公司
B、甲公司与丙公司
C、乙公司与丙公司
D、丙公司与戊公司
E、丁公司与戊公司
〔答案〕ABCDE
〔解析〕甲公司和乙公司是控制关系，甲公司和丙公司是控制关系，选项A和选项B均具有关联方关系；乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有关联方关系；丙公司和丁公司共同出资组建戊公司，因为双方共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，选项D和选项E具有关联方关系。
2、A公司拥有B公司40％的表决权资本，E公司拥有B公司60％的表决权资本，A公司拥有C公司60％的表决权资本，C公司拥有D公司52％的表决权资本。上述公司之间不存在关联方关系的有（ ）。（1998年）
A、A公司与B公司
B、A公司与D公司
C、B公司与D公司
D、B公司与C公司
E、A公司与E公司
〔答案〕CDE
〔解析〕A选项是直接重大影响的关系，B选项是间接控制的关系，均构成了关联方关系。
三、计算及会计处理题
1、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：
⑴2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70%获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日，B公司的净资产为12000万元。2002年度，B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。
⑵2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往D公司，且市场上无同类产品。
⑶2002年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。
上述协议签订时，甲公司持有E公司30%有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。
⑷2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。
⑸2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产（房屋）：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。
⑹2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元（不含增值税额），其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由W公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万元
要求：
分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。（2003年考题）
〔解析〕
⑴甲公司与A公司
此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
受托经营协议收益=1000×70%=700（万元）
受托经营实现净利润=1000（万元）
净资产收益率=1000÷{[12000+（12000+1000）]÷2}〈10%
所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=1000×70%=700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入）
⑵甲公司与D公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%。且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120%（750×120%=900万元），甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%－750=150（万元）
⑶甲公司与E公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）—14000（应确认的费用）=2800（万元）。
⑷甲公司与H公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600（7.8×2000应确认的收入）－13000（6.5×2000应确认的费用）=2600（万元）；
⑸甲公司与M公司
此项属于上市公司出售资产的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000—[（10000—2000）+（8000—3000—1000）—800]=8800（万元），应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。
⑹甲公司与W公司
此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0（万元）

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