第十五章 租赁

一、考试大纲
（一）租赁概述
1.与租赁有关的几个概念
（1）租赁
（2）最低租赁付款额
（3）最低租赁收款额
2.租赁分类的原则
3.租赁分类的具体标准
（二）承租人的会计处理
1.承租人对经营租赁的会计处理
2.承租人对融资租赁的会计处理
（1）租赁资产的资本化及其金额的确定
（2）初始直接费用的会计处理
（3）未确认融资费用分摊的会计处理
（4）租赁资产折旧的计提
（5）履约成本的会计处理
（6）或有租金的会计处理
（7）租赁期届满时的会计处理
（8）相关会计信息的披露
（三）出租人的会计处理
1.出租人对经营租赁的会计处理
2.出租人对融资租赁的会计处理
（1）租赁开始日租赁债权的确认
（2）初始直接费用的会计处理
（3）未实现融资收益分配的会计处理
（4）租金逾期未能收回情况下的会计处理
（5）应收融资租赁款坏账准备的计提
（6）未担保余值发生变动的会计处理
（7）或有租金的会计处理
（8）租赁期届满时的会计处理
（9）相关会计信息的披露
（四）售后租回交易的会计处理
1.售后租回交易的概念
2.售后租回交易的会计处理
（1）售后租回交易形成融资租赁
（2）售后租回交易形成经营租赁
（3）售后租回交易的会计处理
（4）售后租回交易的披露

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述租赁分类的原则、租赁分类的具体标准、承租人对融资租赁的会计处理、承租人对经营租赁的会计处理、出租人对融资租赁的会计处理、出租对经营租赁的会计处理、售后租回交易的会计处理等问题。要求理解租赁最低租赁付款额、最低租赁收款额、融资租赁和经营租赁的定义；了解租赁分类的原则和具体标准；掌握承租人对融资租赁的会计处理中租赁资产的资本化及金额的确定、未确认融资费用的分摊、租赁资产折旧、或有租金的处理；了解承租人对经营租赁的会计处理；掌握出租人对融资租赁开始日租赁债权的确认，分配未实现融资收益的会计处理；了解出租人对经营租赁的会计处理；掌握售后租回交易的定义及会计处理。本章内容近三年大纲及教材基本没有变化，2005年也未发生变化。
本章近3年考试的主要题型，主要以客观题为主。目前还没有出现过计算及会计处理题和综合题内容。

三、历年考题
一、单项选择题
1．在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（ ）。（2002年考题）
A．计入递延损益
B．计入当期损益
C．售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益
D．售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益
〔答案〕A
〔解析〕本题的考核点是售后租回交易形成融资租赁的核算。如果售后租回被认定为融资租赁，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
2．甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。（2003年考题）
A．0　　 　
B．24
C．32
D．50
〔答案〕B
〔解析〕甲公司应就此项租赁确认租金费用＝（36+34+26）÷4＝24万元。
3．2001年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2002年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2002年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2002年度利润总额的影响为（　）万元。（2004年考题）
A．-44
B．-16
C．-4　　　　　　
D．20
〔答案〕C
〔解析〕此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年支付的租金相同，所以上述业务使甲公司2002年度利润总额减少＝48÷3－〔176－（300－160）〕÷3＝4万元。
二、多项选择题
1．下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2004年考题）
A．发生的初始直接费用，应直接计入当期损益
B．实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入
C．有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备
D．逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回
E．当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失
〔答案〕ADE
〔解析〕本题的考核点是融资租赁的核算。出租人实际收到的或有租金，应计入当期营业收入，而不是营业外收入；出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上相当于本金）计提坏账准备，而不是应收融资租赁款余额全额。