第十七章非货币性交易

一、考试大纲
（一）非货币性交易概述
1.非货币性交易的概念
2.货币性资产交易与非货币性资产交易的主要区别
（二）非货币性交易会计处理
1.非货币性交易核算的一般原则
（1）如何计量换入资产的入账价值
（2）如何确认和计量换出资产的损益
2.非货币性交易会计处理
不涉及补价情况下的会计处理
涉及补价情况下的会计处理
一般纳税企业涉及存货的非货币性交易
非货币性交易中涉及多项资产交换的会计处理
非货币性交易的披露内容

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述非货币性交易的概念、没有补价情况下非货币性交易的会计处理、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理等问题。要求了解非货币性交易的概念、货币性资产和非货币性资产的概念;如何判断涉及补价情况下非货币性交易;掌握没有补价、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理。本章内容近三年大纲及教材有变化，主要是在收到补价情况下应确认的收益计算公式计算方法发生变化，要考虑应交的税金及教育费附加，同时还应考虑非货币性交易损失；2005年基本没有变化。
本章近三年的主要题型，主要以客观题为主，考题是判断涉及补价情况下非货币性交易、单项选择题中计算题主要是非货币性交易的计算某一项资产的入账价值；其计算及会计处理题、综合题主要与其他有关章节相结合跨章节的题目，在近几年经常出现。

三、历年考题
一、单项选择题
1、根据《企业会计准则－非货币性交易准则》的规定，下列各项目中属于货币性资产的是（）。（2001年考题）
A．对没有市价的股票进行的投资
B．对有市价的股票进行的投资
C．不准备持有至到期的债券投资
D．准备持有至到期的债券投资
〔答案〕D
〔科教园注会解析〕货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产。
2、2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为（）万元。（2002年考题）
A．－1.38
B．0.45
C．0.62
D．3
〔答案〕D
〔科教园注会解析〕按新教材的内容，应确认的收益＝（150－120）/150×15＝3，按旧教材的规定为＝（150－120）/150×15－15÷150×140×17%＝0.62万元。注意今年教材内容对此部分有了变化。
3、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是（）。（2003年考题）
A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
〔答案〕A
〔科教园注会解析〕选项A，80÷（260+80）＝23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）＝28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）＝30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性交易。
4、甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的短期投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元；在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出短期投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为（　）万元。（2004年考题）
A．212.6　　　　　　　　　　
B．220
C．239　　　　　　　　　　　
D．242.60
〔答案〕D
〔科教园注会解析〕甲公司应确认收益＝〔250－（300－20－10）〕/250×30＝－2.4万元；甲公司换入短期投资的入账价值＝（300－20－10）－30－2.4＋5＝242.60万元。
二、多项选择题
1、下列经济业务中，属于非货币性交易的有（）。（2000年考题）
A．以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价10万元
B．以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价5万元
C．以公允价值50万元的机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价25万元
D．以公允价值50万元的机器设备一台换取电子设备一台，另收到补价15万元
E．以公允价值30万元机器设备一台和持有的公允价值为20万元的股票，换取电子设备一台
〔答案〕BE
〔科教园注会解析〕是否属于非货币性交易用“补价÷交易非货币资产公允价值≤25％”的标准衡量，本题只有B、E选项符合。
2、下列项目中，属于非货币性交易的有（）。（2002年考题）
A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
〔答案〕ABC
〔科教园注会解析〕15÷（30+15）＝33.33%大于25%，选项D不属于非货币性交易。