一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）

 

1．随着经济的逐步市场化，注册会计师审计将在整个审计监督体系中占据日益重要的地位，并越来越为社会公众所认可，其最主要的原因是（ ）。

 

A．政府审计是强制进行，内部审计是自行安排，注册会计师审计是受托进行

 

B．政府审计为单向独立，内部审计的独立性最弱，注册会计师的独立性最强

 

C．政府审计与内部审计均属于无偿审计，注册会计师审计是有偿进行的

 

D．政府审计依据的准则不如注册会计师审计依据的准则科学和严谨，内部审计则没有专门的准则作为依据

 

2．在以下情形中，属于注册会计师违反独立审计准则的情形是（ ）。

 

A．没有运用审计抽样的方法进行符合性测试

 

B．没有对被审计单位的内部控制进行研究评价

 

C．没有聘请助理人员和专家协助工作

 

D．没有采用函证程序证实客户的应付账款

 

3．职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分。在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（ ）。

 

A．会计师事务所不得承接客户的审计业务，除非当年未接受其评估业务

 

B．注册会计师可以兼职，只要兼职的业务与审计业务或其他鉴证业务无关

 

C．会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证业务，除非有关法规允许

 

D．注册会计师可以进行其子女所在企业的审计业务，除非其子女为客户的关键管理人物

 

4．注册会计师可以通过实施符合性测试和实质性测试来完成对会计报表审计业务的审计范围中（ ）部分的审计。

 

A．与会计报表或注册会计师的审计意见有关的资料

 

B．基础性记录和其他资料中所包含的信息

 

C．有关信息、资料在会计报表中反映的恰当性

 

D．影响注册会计师形成审计结论的因素

 

5．注册会计师可以通过实施符合性测试和实质性测试来完成对会计报表审计业务的审计范围中（ ）部分的审计。

 

A．与会计报表或注册会计师的审计意见有关的资料

 

B．基础性记录和其他资料中所包含的信息

 

C．有关信息、资料在会计报表中反映的恰当性

 

D．影响注册会计师形成审计结论的因素

 

6．盘点作为清查资产数量的方法有着固有的局限性，一般来说，这种方法不能确定（ ）。

 

A．实物资产的数量   B．银行存款的余额

 

C．有价证券的金额   D．库存现金的结存额

 

7．在计划阶段使用分析性复核程序时，（ ）的过程往往需要很多专业判断和业务经营的专门知识，一般是由审计小组中的高级审计人员或经理来完成的。

 

A．确定将要执行的计算、比较   B．估计期望值

 

C．分析数据并确认重大差异     D．确定对审计计划的影响

 

8．注册会计师在对内部控制进行了解后，如果（ ），则不应将价相关内部控制的控制风险为高水平。

 

A．发现内部控制系统并未有效运行   B．决定对内部控制进行符合性测试

 

C．难以对内部控制的有效性作出恰当评价   D．不拟对内部控制进行符合性测试

 

9．在符合性测试之后，如果注册会计师将控制风险评价得太低，即估计的控制风险水平低于其实际的水平，则很可能导致（ ）。

 

A．拟实施的实质性测试程序比应实施的少，影响审计的效果

 

B．给予内部控制的信赖超过可给予的信赖，影响审计的效率

 

C．拟实施的实质性测试程序比应实施的多，影响审计的效率

 

D．改内部控制德育信赖低于可给予的信赖，影响审计的效果

 

10．在下列凭证中，（ ）在证明被审计单位对销货业务的估价或分摊认定方面证明力最低。

 

A．发运凭证   B．销售单    C．商品价目表   D．销售发票

 

11．对存货进行计价测试是证实被审计单位管理当局对存货的"估价或分摊"认定的重要措施。在进行存货计价测试时，注册会计师首先应当实施的计价测试程序是（ ）。

 

A．审核存货价格的组成内容   B．按所了解的计价方法对所选样本进行测试

 

C．排除企业已有计算程序和结果的影响   D．将测试结果与企业账面记录进行对比

 

12．注册会计师对会计报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其涵义进行的各种表述中，不正确的表述是（ ）。

 

A．如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映

 

B．无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映

 

C．如期初余额不存影响本期会计报表的重大错报，则无须在审计意见中反映

 

D．即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映

 

13．如果注册会计师认为（ ），则被审计单位在会计报表中对与持续经营假设相关情况的披露将决定注册会计师对会计报表发表的审计意见类型。

 

A．被审计单位的持续经营假设合理，但还存在某些疑虑

 

B．被审计单位继续运用被认为不合理的持续经营假设编制报表

 

C．无法确定被审计单位的持续经营假设是否合理

 

D．被审计单位的持续经营假设合理，且不存在任何疑虑

 

14．注册会计师在审验外资企业设立验资业务中的非首期出资时，应在验资报告的意见段中说明（ ）。

 

A．知识产权出资占注册资本的比例   B．包括本期在内的累计注册资本实收金额

 

C．因亏损导致净资产小于实收资本的金额   D．审验依据和所实施的主要审验程序

 

15．注册会计师在执行会计报表审计业务时一般要对内部控制进行符合性测试，在执行内部控制审核业务时也要对内部控制进行符合性测试。这两种情形下进行的符合性测试有诸多的不同之处，但（ ）的说法是不正确的。

 

A．必要性不同：审计业务中对内部控制的符合性测试是可以灵活选择的，内部控制审核业务中的符合性测试是必须进行的

 

B．时间范围不同：审计测试的内部控制是针对整个被审计期间的，内部控制审核中所测试的仅仅是特定日期的内部控制的有效性

 

C．测试的报告要求不同：审计中符合性测试的结果可以不出具报告，内部控制审核业务的测试结果必须出具内部控制审核报告

 

D．测试的直接目的不同：前者进行符合性测试的直接目的是证实管理当局对会计报表的认定，后者进行测试的直接目的是证实对内部控制的认定

 

二、多项选择题（本题型共10题，每题1．5分，共15分。 每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1．5分， 不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）

 

1．《独立审计准则》与《审计质量控制准》则均属于注册会计师执业规范体系的重要组成部分。但以下所述的（ ）内容表明，这两个准则之间确实还存在区别。

 

A．独立审计准则属于专业标准与法规，质量控制准则为管理政策与程序

 

B．独立审计准则在全国范围内统一，质量控制准则仅在事务所内部执行

 

C．独立审计准则不涉及会计师事务所，质量控制准则不涉及注册会计师

 

D．独立审计准则是执业规范体系的核心，质量控制准则处于从属的地位

 

2．如果被审计单位将应记入Ｘ账户的业务错记在同一会计期间的Ｙ账户中，则以下说法中，（ ）是正确的。

 

A．X账户不完整   B．注册会计师可以通过截止测试予以发现

 

C．Y账户不真实   D．被审计单位对所记业务的分类出现错误

 

3．注册会计师编制的审计工作底稿的结构，因其所属类型的不同而不同。就业务类工作底稿而言，其基本结构包括（ ）等内容。

 

A．审计项目的名称   B．被审计单位的未审情况

 

C．审计过程的记录   D．注册会计师的审计结论

 

4．注册会计师对错报的汇总范围与依据汇总数欲达到的具体目标密切相关。在以下与错报汇总数相关的说法中，你认可的是（ ）。

 

A．如果被审计单位调整了已发现的全部错报，但没有调整推断的错报，即使后者超过重要性水平，注册会计师仍可发表无保留意见

 

B．注册会计师在考虑错报漏报对会计报表反映的影响时，应当考虑已发现但未调整的错报及推断的错报

 

C．如果推断的错报汇总数超过会计报表的重要性水平，但已发现的错报金额不超过重要性水平，注册会计师不应发表无保留意见

 

D．注册会计师在确定审计意见类型时，应当依据已发现但尚未调整的错报的汇总数，也可以依据前期遗留但继续影响本期的错报

 

5．注册会计师运用"观察未留下审计轨迹的内部控制运行情况"的程序进行符合性测试时，可能存在的局限性有（ ）。

 

A．观察只能得到实物证据，无法证明内部控制的情况

 

B．观察只能得到环境证据，不能证明事实真相

 

C．观察到的情况并不是平时的真正情况

 

D．观察到的情况只能证明观察当时的情况

 

6．在实质性测试时，如果由抽样所推断的总体误差超过可容忍误差，不能接受经重估的抽样风险，注册会计师应增加样本量或执行替代审计程序，是因为（ ）。

 

A．抽样风险与样本数量成反向变动关系，增加样本量有助于降低抽样风险

 

B．原程序的效率可能不如替代审计程序的效率高

 

C．所说的总体误差是推断的，执行替代审计程序有助于证实推断的可信性

 

D．增加样本量或执行替代审计程序有助于减少已发现的错误

 

7．假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是（ ）。

 

A．收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定

 

B．对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理将虽未到期

 

C．存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

 

D．将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备

 

8．审查应付债券时，注册会计师应取得或编制应付债券明细表。该明细表通常应包括（ ）等内容。

 

A．债券名称、应付利息 B．承销机构、担保情况

 

C．债券总额、实收金额 D．发行日、到期日、摊销金额、

 

9．按照《企业会计准则──会计政策、会计估计变更和会计查错更正》的规定，被审计单位应在发生以下（ ）变更时采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。

 

A．改变固定资产的预计净残值

 

B．将固定资产的折旧方法由年数总和法改为双倍余额递减法

 

C．固定资产的预计使用年限与折旧方法同时发生改变

 

D．对未使用及不需用的固定资产由原不计提折旧改为计提折旧

 

10．审核盈利预测中的会计政策及编制基础时，可供选用的审核程序包括（ ）。

 

A．分析、评价经营业务的稳定性及发展趋势

 

B．核实盈利预测的计算方法是否适当

 

C．核实所选会计政策与上期采用的是否一致

 

D．检查盈利预测的支持证据是否充分

 

三、判断题（本题型共10题， 每题1．5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码"○"，你认为错误的请填涂代码"×",每题判断正确的得1．5分,每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）

 

1．中国注册会计师协会在关于职业道德规范的指导意见中限制注册会计师在被审计单位兼任与审计业务不相容的业务，主要是为了排除外界压力方面损害独立性的因素。（ ）

 

2．如果经审计的会计报表中存在重大问题，则从侧面证明注册会计师没有按照独立审计准则的要求执业。（ ）

 

3．签订审计业务约定书之前，签约双方应就审计收费、会计责任与审计责任、违约责任及审计报告的使用责任等内容进行协商。

 

4．每类审计证据都有着区别于其他类型审计证据的本质特征。只要具备由被审计单位以外的组织机构、人员编制或提供，并以书面文字的方式表现这两个特征，就属于书面证据中的外部证据。（ ）

 

5．当已发现及推断的错报或漏报的汇总数超过或接近重要性水平时，注册会计师扩大实质性测试的范围或追加实施实质性测试程序，既可能提高该汇总数，也可能降低该汇总数。（ ）

 

6．如企业董事会授权按某一特定价格购买另一企业，则这一授权不仅可以直接证实该项交易的"存在或发生"认定，而且可直接证实"估价与分摊"认定。（ ）

 

7．企业应按照具体的销售方式确认主营业务收入的实现。如果企业采用委托外贸代理出口、实行代理方式的，注册会计师应重点检查代办发运凭证和银行缴款单是否真实。

 

8．注册会计师应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目的成本与可变现净值计提存货跌价损失准备，而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。（ ）

 

9．为确定被审计单位是否记录了虚假的关联方交易，注册会计师可以与审计被审计单位关联企业的其他会计师事务所的注册会计师进行沟通，包括核对关联方之间同一时点的账户余额和某些特殊的、主要的、有代表性的关联方交易。这样的做法并不违反保密的规定。

 

10．就意见类型而言，注册会计师所发表的验资意见类型实质上最接近于审计意见类型中带强调事项段的无保留意见。（ ）

 

四、简答题（本题型共4题，每小题5分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

 

1．在审计过程中，被审计单位的错误、舞弊，及注册会计师的普通过失与重大过失均可能导致注册会计师承担法律责任。请叙述错误、舞弊、普通过失、重大过失的涵义，说明错误、舞弊的具体判定标准及普通过失、重大过失的区分标准。

 

2．注册会计师白月季按照具体审计计划的规定，对红牡丹公司的固定资产实施了以下内容的实质性测试。请具体说明：通过这些实质性测试，白月季能从所测试对象的哪些具体内容方面直接证实红牡丹公司管理当局对固定资产及累计折旧项目的何种认定。

 

⑴检查被审计年度内购入固定资产的有关原始凭证；

 

⑵实地观察被审计单位年度新增的固定资产；

 

⑶结合负债项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况；

 

⑷复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。

 

3．注册会计师何平在对前景灿烂公司投资业务的内部控制进行研究评价时，依据当年发生投资业务的具体情况，决定将与投资业务相关的职责分工控制作为研究评价的重点。请回答：

 

⑴前景灿烂公司在对其投资业务进行相关的职责分工时应考虑并针对投资业务的哪些主要职责？

 

⑵具体说明前景灿烂公司应其对投资业务的各个具体职责进行怎样的分工？

 

⑶前景灿烂公司为了实现"投资业务的增减变动及其收益或损失的均应登记入账"和"投资在资产负债表上进行正确的表达或披露"两项重要的控制目标，应分别进行哪些相应职责的分工？

 

⑷注册会计师何平应实施何种程序对前景灿烂公司投资业务的职责分工应实施符合性测试？

 

4．ＡＢＣ股份有限公司为外商投资企业，由中外双方分两期共同出资设立。其第一期出资于2002年7月1日到位，并由北京贷方会计师事务所实施审验，出具了验资报告。北京蓝天白云会计师事务所接受委托，对其于2003年3月1日到位的第二期出资进行审验，并选派该所注册会计师Ｘ和Ｙ于2003年3月6日起实施外勤审验程序。请说明：

 

⑴Ｘ和Ｙ注册会计师在审验ＡＢＣ公司的第二期出资时，应对第一期出资实施哪些必要的审验程序，以关注前期注册资本的实收情况。

 

⑵对于ＡＢＣ股份有限公司的第一期出资，Ｘ和Ｙ注册会计师应如何在其出具的关于第二期出资情况的验资报告中进行适当反映。

 

五、综合题（本题型共2题，其中第1题17分，第2题18分，共35分。 答案中的金额用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

 

1．Ｙ公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ＡＢＣ会计师事务所的Ａ和Ｂ注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计， 于2003年2月20日完成外勤审计工作。Ｙ公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33％，每年分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金。 Ｙ公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元） 项目 金额（万元）

2002年12月31日资产总额 42000 2002年度利润总额 3000

2002年12月31日股东权益 25000 2002年度净利润 2010

 

 

Ａ和Ｂ注册会计师确定Ｙ公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目  重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元）

短期投资 20 固定资产原价 100

应收账款 80 累计折旧 30

预付账款 6 应付账款 10

存货 50  资本公积 5

 

 

Ａ和Ｂ注册会计师经审计发现Ｙ公司存在以下5个事项：

 

⑴Ｙ公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其它应收款）余额的 5％计提。2002年度，为更合理的核算坏账，Ｙ公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10％计提；账龄1－2年的，按其余额的30％计提；账龄2－3年的，按其余额的40计提；账龄3年以上的，按其余额的50％计提。 2002年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额13300 万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方余额 600万元）；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Ｙ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下： 账龄 年初账面余额（万元） 年末账面余额（万元）

1年以内 12000 4000

1-2年 　 10000

合计  12000 14000

 

 

⑵2002年11月30日,Ｙ公司清理资产、负债时，发现原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，Ｙ公司作了借记"应付账款"100万元、 贷记"营业外收入──无法支付的应付款项"100万元的会计处理；对短缺的原材料,作了借记"待处理财产损益──待处理流动资产损益" 468万元、贷记"原材料" 400万元和"应交税金──应交增值税（进项税额转出）"68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失,300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺,须报经Ｙ公司董事会审批。故Ｙ公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记"管理费用"100万元，和"营业外支出"300万元、贷记"待处理财产损益"400万元的会计处理。

 

⑶2002年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600万元，其明细组成列示如下： 预付账款a公司

预付账款b公司

 

预付账款c公司

 

预付账款d公司

 

预付账款e公司

 

合计

 400万元

187万元

 

5万元-2万元

 

10万元

 

600万元

 

 

 

其中对Ｃ公司的5万元系2002年2月为采购Ｃ公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。

 

⑷Ｙ公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Ｙ公司的办公大楼于2001年 1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。 2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Ｙ公司未计提其2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。

 

⑸Ｙ公司与Ｚ公司均系Ｘ公司所属的子公司，但Ｙ公司与Ｚ公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Ｙ公司与Ｚ公司于2002年8月1日签订协议，Ｚ公司同意Ｙ公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。 Ｙ公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。 假定不考虑该交易应支付的相关税费，Ｙ公司对该交易作了如下会计处理：借记"应付账款─-Ｚ公司"800万元、"短期投资跌价准备"60万元，贷记"短期投资"500万元、贷记"资本公积─-其它资本公积"360万元。

 

【要求】

 

⑴如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项， Ａ和Ｂ注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若须提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。

 

⑵如果考虑审计重要性水平，假定Ｙ公司分别只存在上述第⑴、⑵、⑶、⑷、⑸等五个事项，并且拒绝Ａ和Ｂ注册会计师提出的相应的处理建议，Ａ和Ｂ注册会计师分别应发表何种审计意见？请简要说明理由。

 

⑶如果考虑审计重要性水平，Ｙ公司同时存在上述五个事项，并且接受Ａ和Ｂ注册会计师对第⑴、⑵、⑷这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第⑶、⑸这两个事项提出的相应的处理建议，Ａ和Ｂ注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代Ａ和Ｂ注册会计师续编下列审计报告：

 

审计报告

 

Ｙ股份有限公司全体股东：

 

我们审计了后附的ＸＹＺ公司2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由ＸＹＺ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

 

ＡＢＣ会计师事务所               中国注册会计师Ａ（签名并盖章）

 

（公章）                         中国注册会计师Ｂ（签名并盖章）

 

（地址）                               2003年2月20日

 

2．下表列示了注册会计师Ｘ在审计ＡＢＣ公司年度会计报表时所实施的部分审计程序。请指出每项审计程序在相应会计科目上所能实现的一般审计目标，并按一般审计目标与管理当局认定的关系将一般审计目标、审计程序、会计科目列示于相应的表格中，并在表后简要说明按照审计程序的顺序说明所选审计目标、涉及会计科目的具体原因。

 

注意：一项审计目标下最少应列示一项审计程序，最多可以列示不超过三项审计程序，而一项审计程序只能与一项审计目标相对应。 审计程序

A检查所耗用的直接材料中是否记入了非生产用的材料

B检查制造费用的分配是否符合企业自身生产技术条件、是否体现受益原则

C编制销售成本的倒轧表，与总账核对相符

D计算当期各月的存货成本差异率，并进行相互比较

E将存货余额与现有订单、次年初各月销售额、下年度的预测销售额进行比较

F实地观察被审计单位对存货的盘点，并进行适当的抽点

G向企业索取索取存货盘点前的最后一张货运文件、最后一张验收报告单

H选择结存余额较大的存货项目，按照企业声称的计价方法对样本进行计价

I查明年底前后的验收凭证及发货凭证的日期，与相应的发票日期进行对照

J从存货明细账中选择大额购货业务的样本，追查至购货发票与验收报告单

K从货运文件追查至销售发票及存货明细账

L查明应付工资的计提及分配方法是否与上期一致

M结合原材料的盘点，查明期末原材料购入业务中是否存在料到单未到的情况

N检查待摊费用中有关大额项目受益期的证明文件，确认摊销是否合理

O结合负债类项目的审计，查明存货用作抵押、担保的情况

 

 

与管理当局认定对应的审计目标、审计程序及会计科目： 管理当局认定 一般审计目标  与一般审计目标对应的审计程序及会计科目

存在或发生 　 　

完整性 　 　

权利与义务 　 　

估价或分摊  　 　

表达与披露 　 　

 

 

 

答案及解析

 

一、单项选择题

 

1．【答案】Ｂ。【解析】公众认可注册会计师审计，当然不是因为它的非强制性（Ａ），更不是因为它的有偿性（Ｃ），而是由于它最强的独立性（Ｂ）。至于各种审计所依据的准则，都属于政府颁布的法规，不存在哪个更加科学或严谨的说法（Ｄ）。

 

2．【答案】Ｂ。【解析】在审计中对抽样方法的运用，属于"一般应当"而不是绝对的要求；对于聘请助理人员和专家的要求属于"可以"而非强制性的；对于函证程序的选择属于专业判断，也不是必须的。

 

3．【答案】Ｄ。【解析】Ｄ不严谨：注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物，但若子女的工作内容对审计的对象有重大、直接影响，则不能承接这一企业的审计业务。

 

4．【答案】Ｂ。【解析】Ａ不如Ｂ更确切，Ｃ亦有专门的针对性方法，Ｄ有专门的说法。

 

5．【答案】Ｂ。【解析】Ａ不如Ｂ更确切，Ｃ亦有专门的针对性方法，Ｄ有专门的说法。

 

6．【答案】Ｂ。【解析】事实上，被审计单位无法对银行存款实施盘点。

 

7．【答案】Ｂ。

 

8．【答案】Ｂ。【解析】评价控制风险为低水平，意味着放弃依赖相关内部控制。在决定进行符合性测试而尚未进行之前，不宜轻言放弃。

 

9．【答案】Ａ。【解析】状况Ｂ实际上影响审计的效果而非效率，状况Ｃ、Ｄ均不应出现。

 

10．【答案】Ａ。【解析】发运凭证上并无所发运的价格与价值。

 

11．【答案】Ａ。【解析】Ａ属于基础性工作，应优先进行；Ｂ是计价测试程序的主体，但不是首先应当实施的；Ｃ并非测试程序；Ｄ是计价测试的最后工作。

 

12．【答案】Ｂ。【解析】从逻辑上讲，如认为Ｂ正确，则Ｃ、Ｄ势必全错，可选的答案（即不正确的"表述"）就不止一个了，与题型矛盾。

 

13．【答案】Ａ。。【解析】在情况Ａ下，披露的适当与否分别对应于带强调事项段的无保留意见和保留或否定意见，对情况Ｂ、Ｃ、Ｄ，分别只能出具否定意见、无法表示意见和不带强调事项段的无保留意见。

 

14．【答案】Ａ。【解析】内容Ｂ应增加说明段予以反映；内容Ｃ属于增资审验业务的说明段，内容Ｄ属于验资报告的范围段。

 

15．【答案】Ｄ。【解析】审计业务中进行符合性测试的直接目的是证实控制风险的高低。对内部控制进行符合性测试并不能直接证实管理当局对会计报表的认定。

 

二、多项选择题

 

1．【答案】ＡＢＤ。【解析】独立审计基本准则在外勤准则的第一条规定：注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。这表明Ｃ中第一句是不正确的。

 

2．【答案】ＡＣＤ。【解析】截止测试在发现入账日期的错误和会计期间的错误方面是有效的，本题的问题是会计科目的错误，是截止所"鞭长莫及"的。

 

3．【答案】ＢＣＤ。【解析】注意：这种结构的审计工作底稿，一般是指业务类。

 

4．【答案】ＡＢＤ。【解析】"推断"中难免主观。注册会计师考虑错报对会计报表的影响时，应当包括"推断"的错报，但在确定审计意见，不应依据"推断"的错报。

 

5．【答案】ＣＤ。【解析】观察可以得到实物及环境证据，故Ａ、Ｂ皆错。

 

6．【答案】ＡＢＣ。【解析】已发现的错误是客观事实，增加样本量或执行替代审计程序只能增加而不能减少已发现的错误。减少已发现错误的唯一途径就是管理当局进行必要的调整。

 

7．【答案】ＡＢＣ。【解析】应将Ｄ中的"其他应收款"应改为"应收账款"。

 

8．【答案】ＡＢＣＤ。【解析】"债券"、"票据"类项目的明细表的内容远远仔细于"账款"来项目明细表的内容。

 

9．【答案】ＢＤ。【解析】Ａ纯属于会计估计变更，Ｃ属于会计估计与会计政策同时变更，一般按照会计估计变更简化处理，采用使用未来法，不作追溯调整。

 

10．【答案】ＡＣＤ。【解析】审计业务与盈利预测业务虽然均涉及到会计政策的一致性，但前者是关心本期报表与上期报表的一致性，后者是关心盈利预测的会计政策与会计报表的会计政策一致。

 

三、判断题

 

1．【答案】×。【解析】应改"外界压力"为"自我评价"。

 

2．【答案】×。【解析】注册会计师即使严格执行了审计准则，也可能有重大问题无法查明。

 

3．【答案】×。【解析】会计责任与审计责任是准则明文规定的，无须协商，也不能协商。

 

4．【答案】×。【解析】口头证据也具备这样的特征。

 

5．【答案】√。【解析】扩大实质性测试范围及追加实质性测试程序的过程，就是证实或排除"推断的错报或漏报"的过程，如果证实的错报或漏报超过原推断的数额，将导致汇总数的增加；反之，如果排除了原推断的错报或漏报，则导致汇总数的降低。

 

6．【答案】√。【解析】交易授权可以广泛而有力地证实存在或发生认定。命题中的授权进而还涉及到交易的价格，因此可以直接证实此项交易的估价与分摊认定。

 

7．【答案】√。【解析】在题中方式下，企业应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行缴款单时确认收入。

 

8．【答案】×。【解析】一般情况下，应按单个项目的成本与可变现净值计提跌价准备，但也有例外：如果某些存货有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价，则允许合并计量成本与可变现净值。

 

9．【答案】√。【解析】命题中的程序既然是审计准则规定的，就不应被视为泄漏商业机密。

 

10．【答案】√。【解析】这是验资报告的明显特征。

 

四、简答题

 

1．【答案】

 

错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：原始记录和会计数据的计算抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。

 

舞弊是指会计报表中存在的故意不实反映。舞弊主要包括：伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。

 

普通过失是指注册会计师因没有保持职业上应有的合理的谨慎而未能完全遵循专业标准的要求；重大过失是指注册会计师因没有遵循起码的职业谨慎，根本没有遵循专业标准，或没有按照专业标准的基本要求执业。

 

在注册会计师有过失的前提下，可以按照遵循专业标准的情况、重要性水平的高低、内部控制的强弱等标准将过失区分为普通过失与重大过失。具体地说：

 

⑴虽然注册会计师没有完全遵循专业标准的要求，但已遵循了主要的、基本的要求，一般认为其过失属于普通过失；如果没有遵循专业标准中的主要的、基本的要求，则认为其过失为重大过失。

 

⑵如果注册会计师因过失而未能发现的错报、漏报金额合计不超过会计报表的重要性水平，则一般认为有普通过失，否则认为有重大过失。

 

⑶如果注册会计师在内部控制良好的情况下因减少实质性测试程序而未能查明会计报表的错报漏报，一般认为属于普通过失，但如果注册会计师在被审计单位内部控制可信赖程度不高的情况下减少了实质性测试程序，则相应的过失属于重大过失。

 

2．【答案】

 

通过测试⑴，白月季能从购货发票上写明的付款单位证实红牡丹公司对所购入固定资产的所有权，从而证实"权利与义务"认定；同时，白月季还可依据购货发票、运输费、安装调试费和保险费等凭证来证实管理当局对所购入固定资产的"估价与分摊"认定。

 

通过测试⑵，白月季能依据所观察到的固定资产直接证实红牡丹公司管理当局对固定资产的"存在或发生"认定或"完整性"认定。具体而言，如果观察是以固定资产明细分类账为起点的，可以直接证实"存在或发生"认定；反之，如果观察是以固定资产实物为起点，追查固定资产明细分类账，则可直接证实"完整性"认定。

 

通过测试⑶，白月季可依据有关负债的协议、契约，查明固定资产的担保、抵押情况，从而直接证实会计报表中固定资产的"表达与披露"认定。

 

通过测试⑷，白月季可以直接证实红牡丹公司累计折旧项目的"完整性"认定或"估价或分摊"认定。具体地说，如果白月季认定红牡丹公司有关固定资产的预计使用年限超长，则直接可证实累计折旧的低估，从而证实公司违反"完整性"认定，而通过对折旧率的复算可直接证实对累计折旧的"估价或分摊"认定。

 

3．【答案】

 

⑴对投资业务的分工，一般应考虑并针对投资业务的授权、投资业务的执行、投资业务的会计记录及投资资产的保管这些主要的职责。

 

⑵前景公司投资业务的核准职责应由其董事会行使；投资业务的签批应由董事会负责人负责；股票或债券的具体买卖业务应由财务部门负责人办理；投资业务的记录和处理应由财会部门执行；投资资产的保管则应指定专人。

 

⑶具体而言，前景灿烂公司通过确保投资业务的会计记录人员不从事投资业务的授权、执行、保管，有助于其对投资增减变动及其收益或损失的完整入账进行控制；通过对投资明细账与总账登记职责的进一步分离，有助于其对投资在资产负债表上正确表达或披露进行控制。

 

⑷对任何业务，包括投资业务的职责分离情况的符合性测试程序都离不开对有关人员的业务活动进行观察及询问。

 

4．【答案】

 

⑴对ＡＢＣ股份有限公司的第一期出资，Ｘ和Ｙ注册会计师应实施以下审验程序，以关注前期注册资本的实收情况：

 

①查阅上期的验资报告，上年的会计报表和审计报告；

 

②向ＡＢＣ股份有限公司获取第一期出资已到位、出资人未抽回出资的书面声明；

 

③检查上期出资的实物、无形资产是否按承诺如期办理了产权转移手续；

 

④关注ＡＢＣ股份有限公司与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况。

 

⑵Ｘ和Ｙ注册会计师应在对第二期出资所出具的验资报告的意见段后增列说明段，对第一期出资的相关情况进行说明，具体内容包括：

 

①对第一期出资进行审验的会计师事务所的名称及其验证情况；

 

②连同本期在内的累计注册资本实收金额；

 

③如果发现ＡＢＣ股份有限公司第一期收到的出资有明显抽逃迹象，也应在说明段中反映。

 

此外，Ｘ和Ｙ注册会计师还应在验资报告的附件《累计注册资本实收情况明细表》中列明累计实缴的注册资本金额及其占注册资本总额的比例，以及第一、二期累计实缴注册资本金额与占注册资本总额的比例。

 

五、综合题

 

1．【答案】要求⑴：

 

①就Ｙ公司存在的第一个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则──会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数： 对年初数和上年同期数的调整：

 

借：管理费用──计提的坏账准备600万元（应计提1200-原计提600）

 

贷：应收账款──坏账准备 600万元

 

借：盈余公积──法定盈余公积60万元（600×10％）

 

盈余公积──法定公益金30万元（600×10％）

 

贷：利润分配──未分配利润90万元

 

对2001年度的调整：过入2001年度调整分录：

 

借：利润分配──未分配利润 510万元

 

盈余公积──法定盈余公积60万元

 

盈余公积──法定公益金 30万元

 

贷：应收账款──坏账准备 600万元

 

补提2002年度坏账准备：

 

借：管理费用──计提的坏账准备2100万元（应计提2200-原计提100）

 

贷：应收账款──坏账准备2100万元

 

②就Ｙ公司存在的第二个事项

 

对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录：

 

借：管理费用 ──存货盘亏或盘盈 117万元（100×1．17）

 

营业外支出──非常损失351万元（300×1．17）

 

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢468万元

 

对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Ｙ公司作如下调整分录：

 

借：营业外收入──无法支付的应付款项100万元

 

贷：资本公积──其它资本公积 100万元

 

③就Ｙ公司存在的第三个事项对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Ｙ公司作如下重分类调整：

 

借：预付账款──d公司 2万元

 

贷：应付账款──d公司 2万元

 

对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Ｙ公司作如下审计调整分录：

 

借：其它应收款──c公司 5万元

 

贷：预付账款──c公司 5万元

 

同时，按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录：

 

借：管理费用──计提的坏账准备0．5万元（5×10％）

 

贷：其它应收款──坏账准备0．5万元（5×10％）

 

④就Ｙ公司存在的第4个事项根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，因此注册会计师应提请Ｙ公司补提这就156万元（4000－15×11-458－400）×12÷（20×12－11），并作如下审计调整分录：

 

借：管理费用──折旧 156万元

 

贷：累计折旧 156万元

 

⑤就Ｙ公司存在的第5个事项， Ｙ公司的会计处理符合会计制度的规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Ｙ公司在会计报表的附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分的披露。

 

要求⑵：

 

①就Ｙ公司存在的第⑴个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表否定意见。因为该事项虚减的管理费用金额高达2100万元，不仅远远超过会计报表的重要性，而且超过其2002年度的全年净利润，这必然导致利润表的整体性错报。

 

②就Ｙ公司存在的第⑵个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表保留意见。这是因为该事项导致的会计报表错报金额为568万元，达到会计报表重要性水平的1．8倍，属于重要的错报，但这一错报尚未达到对会计报表的整体性影响。

 

③就Ｙ公司存在的第⑶个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表无保留意见。这是因为该事项所引起的错报总额仅为7．5万元,不仅远远低于会计报表的重要性水平，而且不超过其所在项目的重要性水平。

 

④就Ｙ公司存在的第⑷个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表无保留意见。事实上，就本事项所涉及的错报金额而言，虽超过了固定资产、累计折旧项目的重要性水平（100万元及30万元），但远未达到会计报表的重要性320万元。换言之，该事项的错报虽属于其所在项目的重大错报，但不属于所属会计报表的重大错报。

 

⑤就Ｙ公司存在的第⑸个事项，Ａ和Ｂ注册会计师应当发表保留意见。该事项所涉及的金额较高,其用以抵偿的资产与所所欠的债务之间相差400万元，已超过了会计报表的重要性水平。

 

⑶Ａ和Ｂ注册会计师应发表保留意见，并续编审计报告如下：

 

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

 

经审计，我们发现，Ｙ公司与Ｚ公司均系Ｘ公司的子公司，经批准，Ｙ公司与Ｚ公司于2002年8月1日签订协议，Ｚ公司同意Ｙ公司以所持有的短期股票投资支付所欠 800万元货款。Ｙ公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。双方与当月办妥与交易相关的法律手续，Ｙ公司因此增加资本公积360万元，对该交易作了相应的会计处理。 我们提请Ｙ公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中就这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但Ｙ公司拒绝接受我们的建议。

 

我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定以外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了Ｙ公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。

 

ＡＢＣ会计师事务所        中国注册会计师Ａ（签名并盖章）

 

（公章）                  中国注册会计师Ｂ（签名并盖章）

 

（地址）                        2003年2月20日

 

2．【答案】与管理当局认定对应的审计目标、审计程序及会计科目： 管理当局认定 一般审计目标 与一般审计目标对应的审计程序及会计科目

　 总体合理性 Ｂ－制造费用、Ｄ－生产成本

存在或发生 真实性 Ｆ－存货、Ｊ－存货

完整性 完整性 Ｋ－主营业务收入、Ｍ－原材料

权利与义务 所有权 Ｏ－存货

估价或分摊 估价 Ｅ－存货、Ｈ－存货

截止 Ｇ－存货、Ｉ－存货、Ｎ－待摊费用

机械准确性 Ｃ－销售成本

表达与披露 分类 Ａ－材料

披露 Ｌ－应付工资

 

 

【说明】

 

Ａ：审计中有不少类似"检查甲科目中有无应属乙科目的业务"这样的程序，一般来说，这种程序属于实现"分类"目标的程序。在利润及利润分配表中，"所耗用的直接材料"与"非生产用的材料"分属不同的科目。类似的程序还有检查应收账款中是否含有其它应收款等。

 

Ｂ：检查某种处理方法，包括费用的分摊、折旧的计提、材料发出的计价等，是否符合某种原则或要求，表面上看，颇有"合法性"的色彩。设想，如果某方法不符合它应符合的原则或要求，人们不会去在乎它诸如计算精确性等方面的优点，原因是从总体上衡量，它已不具备合理性了。

 

Ｃ：严格地讲，将甲账户记录的内容与在乙账户记载的同样内容进行对照，属于机械准确性的一种。程序Ｃ所关心的是从销售成本倒轧表倒推计算得来的内容与相应总账记载的内容是否一致。在九项一般目标中，Ｃ最接近于实现机械准确性。

 

Ｄ：如果各月的存货成本差异率相差较大，注册会计师会怀疑，甚至会"强烈地怀疑"被审计单位有调节成本的现象，但根本上讲，这种较大的差异并不是调节成本的直接、确切证据。一般来说，计算一种"率"，用以导向性（而不是直接、确切）地衡量或判断有无某种问题，判断属于实现总体合理性目标的程序。

 

Ｅ：本程序的性质是从目前的销售（次年初各月销售额）、将来的销售（现有订单、下年度的预测销售额）情况来"展望"（而不能确定）现有存货的总体销售情况（因此归于总体合理性目标下是有道理的）。任何一种展望都不能确定事实，但一种展望可以衡量另一种展望。象坏账准备、累计折旧、跌价损失准备、减值准备等都具备"展望"的特色，即这些科目本来就是估计出来的。

 

Ｆ：本程序的叙述就是"原汁原味"的监盘，而监盘只能直接证明被监盘对象的存在性（真实性）。

 

Ｇ：其实，任何一张货运（验收报告）单均可用来衡量销售发票（付款凭单）上的数量，从而证明价值的准确性，但如果是为了证明价值，就不必索取"最后一张"。当年的"最后"实际上就是本期与下期的"分水岭"。有关会计期间是否正确的问题非"截止"莫属。

 

Ｈ：不管选择什么项目，本程序的实质是在计价，计价直接与"估价"目标相对应。

 

Ｉ：任何情况下，对凭证、票据、账簿日期的对照，更广泛地说，凡属于"日

 

期"方面的对照一般都属于截止的内容。

 

Ｊ：由"账"至"票、单"的追查，属于逆向追查，而逆向追查属于审查"真实性"的程序。

 

Ｋ：与程序Ｊ正好相反，本程序属于正向追查，而正向追查主要是为证明"完整性"。

 

Ｌ：本程序关心的是"应付工资的计提及分配方法"的一贯性。如果出现"不一致"，无论是合理的"不一致"，还是不合理的"不一致"，均须在会计报表附注中予以披露。

 

Ｍ："料到单未到"中的"料到"，实际上是指有原材料验收凭证，而"单未到"是指购货发票未到。在这种情况下，审计首先关心的是被审计单位是否已记账（完整性），而不是具体记入哪一期（截止）。

 

Ｎ：摊销涉及诸多方面，包括摊销的政策（总体合理性），摊销的金额（估价目标），摊销的期限（截止）。本程序是在从"受益期限"的角度来衡量摊销是否正确，其本质是期限问题。

 

Ｏ：抵押、担保情况会涉及到两个目标，即披露、所有权。本题"一项审计目标下最少应列示一项审计程序"的要求，使得必须将本程序归于所有权目标下，而"一项审计程序只能与一项审计目标相对应"的要求使得不能再将之归入披露目标下。

 

 本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org

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