税法练习题（四）

一、单项选择题

1、某建筑公司与一单位签订建筑承包合同，总承包额800万元，工期18个月；后将工程的一部分分包出去，分保合同的分包额为100万元。该建筑公司所持建筑合同应纳印花税为（ ）。 

A、300元 B、2400元 C、2700元 D、4500元 

答案:C

解析:该建筑公司所持建筑合同共两份，应纳印花税＝800万×0.3‰＋100万×0.3‰＝0.27（万元）＝2700（元）。

2、某啤酒厂自产特制啤酒5吨用于某地啤酒节，知其总成本为200000元，消费税单位税额为每吨220元，则其纳税情况为（ ）。 

A、消费税220元 B、消费税1100元 C、增值税34000元 D、增值税37400元 

答案:B

解析:啤酒消费税实行从量定额征收，税额＝220×5＝1100元；而增值税一律从价定率征收，组价中应含消费税税额，增值税＝〔200000×（1＋10%）＋1100〕×17％＝37587元。

3、某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（ ）。 

A、0元 B、2000元 C、8000元 D、10000元 

答案:C

解析:土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中政府机关为免税单位，则某公司应以其实际使用的土地面积纳税，应纳城镇土地使用税＝2000÷5×4×5＝8000（元）。

4、下列不得抵扣进项税的项目有（ ）。 

A、企业购入生产用电 B、企业购入生产用热力 

C、企业为来料加工复出口购入部分国内辅料 D、企业购入准备赠送给客户的礼品 

答案:C

解析:生产用电、动力可抵扣进项税；为料加工复出口免税，免税货物的进项税不能抵扣，应计入成本；赠送礼品计算销项税，可以抵扣进项税。

5、在中国境内无住所的外籍人员取得的以下所得中，不需在我国申报缴纳个人所得税的是（ ）。 

A、一个纳税年度内累计离境不超过90日，从境内取得的劳务报酬所得 

B、境内居住不满90日，由境外企业支付的工资薪金所得 

C、境内居住满90日不满183日，由境内和境外企业支付的境内工资薪金所得 

D、境内居住4年，取得的由境外企业支付的境内工资薪金所得 

答案:B

解析:A属于境内劳务报酬所得，应正常纳税；C为超过免税期限的境内工薪所得；D为居民纳税人取得的境外所得，由于居住时间不满五年，由境外企业支付的境内工资，应正常纳税，由境外企业支付的境外工资可以免税。

6、车船出租且租赁未商定纳税人的，由（ ）承担车船使用税的纳税义务。 

A、车船所有人 B、车船使用人 C、车船承租人 D、税务机关认定的纳税人 

答案:B

解析:车船出租且租赁双方未商定纳税人的，由使用人承担车船使用税的纳税义务，因为车船使用税强调使用行为。

7、设在县城的B企业按税法规定代收代缴设在市区的A企业的消费税，则下列处理正确的是（ ）。 

A、由B企业按5％的税率代扣城建税 B、由A企业按5％的税率回所在地缴纳 

C、由B企业按7％的税率代征代扣城建税 D、由A企业按7％的税率自行缴纳城建税 

答案:A

解析:由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率，所以由B企业按5％税率代征代扣城建税。

8、下列应该征收消费税的有（ ）。 

A、子午线轮胎 

B、列入中国石油天然气集团公司生产计划的溶剂油 

C、出国人员免税商店销售的金银首饰 

D、爽身粉 

答案:C

解析:列入中国石油天然气集团公司生产计划的溶剂油不属于汽油税目征收范围。爽身粉不征收消费税。自2001年1月1日起，子午线轮胎多征消费税。见教材P93。

由于金银首饰由生产销售环节改为零售环节征收，出国人员免税商店销售的金银首饰也要征收消费税。见教材P93。

9、税收保全措施适用于（ ）。 

A、从事生产、经营的纳税人 B、从事生产经营的纳税人和扣缴义务人 

C、从事生产经营的纳税人和其他纳税人 D、从事生产经营的纳税人和纳税担保人 

答案:A

解析:税收保全措施的适用范围是比较窄的，只适用于从事生产经营的纳税人。

10、根据《反倾销条例》和《反补贴条例》的规定，临时反倾销或反补贴措施的期限为自决定公告实施之日起，不超过（ ）个月。采取临时反补贴措施在特殊情况下，可以延长至（ ）个月。经终裁确定倾销和补贴成立，可以征收反倾销税和反补贴税，征收期限一般不超过（ ）年。 

A、6 12 3 B、4 9 3 C、6 9 5 D、4 9 5 

答案:D

解析:见教材P153。

11、杜某8月1日将市区内一处闲置的住房出租给他人居住，租期1年，每月租金2500元。房产原值100万元，当地政府规定房产税的减免比例为20％。杜某缴纳了营业税和房产税并取得了完税凭证（假定其他税费忽略不计）。8月份发生漏雨维修费1000元。杜某在8月和9月应纳个人所得税合计（ ）元。 

A、155 B、205 C、255 D、235 

答案:B

解析:8月份：〔（2500－2500×3％－2500×4％）－800－800〕×10％＝72.5

9月份：〔（2500－2500×3％－2500×4％）－200－800〕×10％＝132.5

合计：72.5＋132.5＝205

个人出租居民住房，适用的营业税税率为3％，适用的房产税税率为4％，个人所得税税率为10％。见教材的P132、P209、P387。

在计算每月取得的财产租赁所得个人所得税，应先扣除出租财产过程中缴纳的有关税金、教育费附加和能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每月1次扣除以800元为限，一次扣除不完，可下次扣除）后，再按税法规定减除法定费用，余额为应纳税所得额，依20％比例税率计征。见教材的P387。

12、车船使用税的纳税地点为（ ）。 

A、车辆所在地 B、车辆行驶地 C、纳税人所在地 D、领取车船牌照地 

答案:C

解析:车船使用税的纳税地点为纳税人所在地。

13、下列各项中，不征契税的有（ ）。 

A、城镇职工自己购买公有住房 

B、承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权 

C、遭受自然灾害后重新购买住房 

D、法定继承人继承土地、房屋权属 

答案:D

解析:城镇职工第一次购买公有住房，才免征契税。因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免，而不是必然免税。见教材P242。

14、某单位进口小轿车10辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定， 

经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2％。关税税率为60％，应向海关缴纳关税税额为（ ）。 

A、9.21万元 B、90万元 C、91.8万元 D、92.08万元 

答案:D

解析:进口小轿车的货价＝15×10＝150（万元）；进口小轿车的运输费＝150×2％＝3（万元）；进口小轿车的保险费＝（150＋3）×3‰＝0.459（万元）；进口小轿车应缴纳的关税＝（150＋3＋0.459）×60％＝92.0754（万元）＝92.08（万元）

15、某矿山5月开采铜矿石20000吨，没有原矿销售，入选精矿4000吨，矿选比25％，铜矿单位税额1.2元/吨，其当月应纳资源税为（ ）。 

A、24000元 B、19200元 C、16800元 D、13440元 

答案:D

解析:资源税并非按开采数量计税，而按销售或自用数量计税，该矿山移送入选精矿应按矿选比还原成原矿计税，由于有色金属矿资源税有减征30％的优惠规定，所以该矿山应纳资源税为4000÷25％×1.2×70％＝13440（元）

二、多项选择题

1、外商投资企业应纳税所得额计算时，需作纳税调整增加处理的项目有（ ）。 

A、广告宣传费 B、资助非关联高校的研究开发经费 

C、超标准计提的折旧费 D、违法经营被没收财务损失 

答案:CD

解析:C为有范围标准的扣除项目，D为不得扣除项目，均需作纳税调整增加处理。

2、下列关于增值税的计税销售额规定，说法正确的有（ ）。 

A、以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税 

B、以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税（金银首饰除外） 

C、还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税 

D、以销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额 

答案:CD

解析:以物易物方式销售货物，双方是既买又卖的业务，分别按购销业务处理；以旧换新业务中，只有金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的价款计税，其他货物以旧换新均以新货物不含税价计税，不得扣减旧的的收购价格。

3、下列企业出口应税消费品时，既退（免）增值税又退（免）消费税的有（ ）。 

A、化妆品厂出口自产化妆品 B、化妆品厂委托外贸企业代理出口自产化妆品 

C、外贸企业收购化妆品后出口 D、外贸企业委托其他外贸企业代理出口化妆品 

答案:CD

解析:生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口其自产应税消费品时，增值税实施免抵退税政策，又退又免，而消费税只免不退。外贸企业自营出口或委托另一外贸企业代理出口应税消费品时，两税才又免又退。

4、下列各项目中，不计入进口货物完税价格的有（ ）。 

A、进口关税及其他国内税 B、由买方负担的包装费和包装劳务费 

C、购货佣金 D、估定完税价格时进口货物在境内的复制权费 

答案:ACD

解析:A、C选项不计入完税价格，在估定完税价格时，进口货物境内的复制权费，也不得计入该货物实付或应付价格之中，只有B项应计入完税价格。

5、张三将自住2年的房屋出售，按转让所得向税务机关缴纳了纳税保证金，他在1年内以（ ）名义重新购房则可得到退还全部或部分保险金的优惠。 

A、张三 B、张三之妻 C、张三之子 D、张三之母 

答案:AB

解析:可得到退还保证金优惠的重新购房人，可以是以售出房的产权人名义、产权人配偶的名义或产权人夫妻双方名义。以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税不予免税。

6、从事生产经营的纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，需持（ ），向营业地主管税务机关报验登记。 

A、税务登记证 B、税务登记证副本 C、工商执照 D、所在地税务机关开的外出经营活动税收管理证明 

答案:BD

解析:从事生产经营的纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，需持税务登记证副本和所在地税务机关开的外出经营活动税收管理证明，向营业地主管税务机关报验登记。

7、一般纳税人取得的下列有关票据中，应自该票据开具之日起90日天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣的是（ ）。 

A、增值税专用发票 B、免税农产品的收购凭证 C、废旧物资发票 D、海关完税凭证 

答案:CD

解析:增值税专用发票需税务机关认证后方可抵扣进项税，海关完税凭证和废旧物资发票抵扣的时间限定，是今年新增的知识点。见教材P44。

8、下列关于税控收款机构购置费用的税务处理，正确的表述是（ ）。 

A、税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除 

B、增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额（以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准），准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣 

C、增值税小规模纳税人经主管税务机关审核批准后，可按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款÷1.17×0.17 

D、营业税纳税人经主管税务机关审核批准后，可按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款÷1.17×0.17 

答案:ABCD

解析:税控收款机购置费用的税务处理，是今年教材新增的知识点。

本题将教材在增值税、营业税、所得税各章中关于税控收款机的知识点综合加以考察。

9、下列属于法定免税而不是经财政部批准免税的车船有（ ）。 

A、残疾人专用的车辆 B、垃圾船 C、浮桥用船 D、国家机关自用的车船 

答案:BCD

解析:残疾人专用的车辆属于经财政部批准免税的车船。见教材P219。

10、在计算外商投资企业的应纳税所得额时，不得列为成本、费用和损失的有（ ）。 

A、支付给总机构的特许权使用费 B、已在国外缴纳的所得税款 

C、资助给非关联科研机构的研究开发经费 D、为境内工作的职工缴纳的境外社会保险费 

答案:ABD

解析:考点在对不得列入成本费用损失的项目的熟悉程度。其中B不适用于外商投资企业，只适用于外国企业，教材328页九。

11、对于印花税的违章处罚，说法正确的是（ ）。 

A、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 

B、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 

C、伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 

D、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，其违章性质，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款，情节严重的，同时撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 

答案:ABCD

解析:印花税的征收管理与违章处罚，是今年教材发生变化的知识点。

本题将印花税与征管法综合考察。见教材P236。

12、符合我国税法弥补亏损规定的做法有（ ）。 

A、企业境外不同国家不同地区之间的业务盈亏可以相互弥补 

B、联营企业发生亏损，由联营企业就地弥补 

C、投资方从联营方分回的税后利润，先还原再弥补投资方发生的亏损 

D、投资方从联营方分回的税后利润，先弥补投资方发生的亏损再还原补税 

答案:BC

解析:企业所得税按分国不分项计算所得税；从联营方分回的税后利润应当先还原并入应纳税所得额，然后再补亏。

13、某企业为增值税的一般纳税人，其发生下列（ ）业务时，应作进项税额转出。 

A、已抵扣税款的购进货物用于在建工程 B、水灾后损失的产成品所耗用的购进货物 

C、生产过程废品所耗用的购进货物 D、为捐赠而购进的货物对外捐赠时 

答案:AB

解析:为捐赠而购进的货物对外捐赠时，视同销售计缴增值税；生产过程中废品所耗用的购进货物的进项税额不用作进项税额转出，只有非正常损失的进项税额才转出，废品是生产过程中的正常损耗。

14、下列各项中，不可以从房地产转让收入中作为财务费用据实扣除的项目有（ ）。 

A、利息超过上浮幅度的部分 B、超过贷款期限利息部分 

C、加罚的利息 D、能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的利息支出 

答案:ABC

解析:能够按转让房地主项目计算分摊并提供金融机构证明的利息支出，可以从房地产转让收入中据实扣除。

15、下列行业的营业额，符合营业税计税依据的是（ ）。 

A、广告代理业，为向委托方收取的全部价款和价外费用 

B、境内运输企业从事境内外联运业务，为收取的全部运费减去付给境外运输企业运费后的余额 

C、旅游企业境内组团旅游，为收取的全部旅游费 

D、建筑业转包业务，为全部工程承包额减去付给转包人价款后的余额 

答案:BD

解析:广告代理业、旅游企业境内组团旅游，在确定营业税计税依据时可扣除规定的费用。

三、判断题

1、对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室），无论是否涉及所有权转移变动，均应征收契税。（ ） 

答案:×

解析:这是今年教材新增内容，税法规定是：对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室）所有权或土地使用权的行为，征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税，教材243页。

2、融资租赁的房屋，以该房产的余值计算征收房产税；经营租赁的房屋以租金计算房产税，由承租方缴纳。（ ） 

答案:×

解析:融资租赁的房屋，是一种变相的分期付款购买固定资产形式，计征房产税时应以房产余值计算征收；经营租赁的房产税，由出租方缴纳。

3、某城市的一家公司，实际占地28000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一尚未办理上地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为60000元。（ ） 

答案:√

解析:纳税人实际占用的土地尚未核发土地使用证书的，由纳税人申报土地面积据以纳税，应纳税额＝（28000＋2000）×2＝60000元。

4、从事国家鼓励类项目的外商企业，投资者在原合同以外追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元，追加投资项目取得的所得，可单独计算并享受两免三减半定期减免优惠。（ ） 

答案:√

解析:教材338页

5、实行统一核算的总分机构，设在不同地区。总机构被认定为一般纳税人，分支机构年销售额未达标准，但只要能提供总机构的认定资料，也可在向当地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。（ ） 

答案:×

解析:分支机构是商业企业，且年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构不可以申请办理一般纳税人认定手续，教材30页。

6、某国家拨付事业经费的单位有办公用房一幢，房产价值3000万元，将其1/3对外出租，取得租金收入30万元。该省规定计算房产计税余值的减除幅度为20％，该单位应纳房产税3.6万元。（ ） 

答案:√

解析:房屋出租的，按租金收入计征房产税：30万×12％＝3.6（万元），国家拨付事业经费单位自用的房产不纳房产税。

7、已经抵扣了进项税额的购进货物，如果投资给其他单位，可以将进项税额在投资发生当期转出。（ ） 

答案:×

解析:已经抵扣了进项税额的购进货物，如果投资给其他单位，应视同销售计算增值税的销项税额。

8、供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。（ ） 

答案:√

解析:这是2005年版教材新明确的规定，教材48页。

9、对中外合作企业购置投入的固定资产，凡企业合作年限比税法实施细则规定的折旧年限短，且合作期满后归中方所有的，可以按合作期限，或者剩余的合作期限计提折提。（） 

答案:√

解析:对中外合作企业购置投入的固定资产，凡企业合作年限比税法实施细则规定的折旧年限短，且合作期满后归中方所有的，可以按合作期限，或者剩余的合作期限计提折旧。企业应就上述固定资产的购置价格、购置时间、投入使用情况、折旧计提情况等做出说明，报送税务机关备案，教材333页。

10、城建税的征税范围不包括农村。（ ） 

答案:×

解析:纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。见教材P142。

11、个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，不得在税前扣除折旧费用。（ ） 

答案:×

解析:个人独资企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或者比例。见教材P383。

12、企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。（ ） 

答案:√

解析:这是2005年版教材新增的规定，教材281页。

13、对辅导期内的商贸企业，每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每次核定的数量与上月末使用专用发票份数相减后发售差额部分。（ ） 

答案:×

解析:新办商贸企业增值税一般纳税人的认定和管理，是今年的新知识点。

对辅导期内的商贸企业，每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售专用发票的，应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。见教材P33。

14、伴随原油同时开采的天然气应该征收资源税，而煤矿生产的天然气暂不征收资源税。（ ） 

答案:√

解析:见教材P171。

15、地方人民代表大会及其常委会可以根据本地区的实际情况，因地制宜地制定税收地方性法规。（ ） 

答案:×

解析:地方权力机关制定税收地方法规不是无限制的，而是要严格按照税收法律的授权行事。除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一般都无权自定税收地方性法规，教材11页。

16、出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括该货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费及出口关税税额。（ ） 

答案:×

解析:其中包含的出口关税税额应当扣除。

17、某日本公民于2001年1月2日至2002年12月31日在中国境内工作，该日本公民不是我国个人所得税的居民纳税人。（ ） 

答案:×

解析:该日本公民于2001年不是我国个人所得税的居民纳税人；2002年是我国个人所得税的居民纳税人。

18、A公司欠B公司200万元，经协商和有关部门批准，A公司增资扩股，B公司放弃200万元债权，取得A公司普通股股权50万股，每股面值1元，每股市价3.5元。A公司的所得税税率为33％。则A公司应就债务重组收益交纳所得税8.25万元。（ ） 

答案:√

解析:（200－50×3.5）×33％＝8.25

在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得。见教材P285。

19、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量征收资源税。（ ） 

答案:√

解析:对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量征收资源税，教材172页。

20、对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担分险，按房产余值计征房产税；而对取得固定收入，不承担联营风险的，由出租方按租金收入计缴房产税。（ ） 

答案:√

解析:对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值计征房产税；而对取得固定收入，不承担联营风险的，由出租方按租金收入计缴房产税。

四、计算题

1、中国公司李某为一文工团演员，2005年1－12月收入情况如下：（1）每月取得工薪收入4000元，12月取得年终奖金24000元；（2）每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入8000元，每次均通过当地残疾人联合会向残疾人捐款2000元；（3）购买社会福利彩票中奖20000元；（4）在A国交流讲学一月，取得收入40000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税6000元；（5）在B国出版自传作品一部，取得稿酬100000元，已按B国税法规定在该国缴纳了个人所得税12000元。要求：按下列顺序回答问题：（1）计算2005年的工资和奖金收入应缴纳的个人所得税总和；（2）计算2005年赴郊县乡村文艺演出收入应缴纳的个人所得税总和；（3）计算中奖收入应缴纳的个人所得税；（4）计算A国交流讲学收入在我国应缴纳的个人所得税；（5）计算B国出版作品收入在我国应缴纳的个人所得税。 

答案:

（1）2005年的工资和奖金收入应缴纳的个人所得税总和

工资应纳税＝〔（4000－800）×15％－125〕×12个月＝4260（元）

年终奖应纳税＝24000×10％－25＝2375

税率的选择是24000/12＝2000所对应的10％的税率和25的速算扣除数

合计纳税＝4260＋2375＝6635（元）

（2）2005年赴郊县乡村文艺演出收入应缴纳的个人所得税总和

应纳税所得额＝8000×（1－20％）＝6400（元）

捐赠限额＝6400×30％＝1920（元）

应纳个人所得税＝（6400－1920）×20％×12次＝10752（元）

（3）中奖收入应缴纳的个人所得税＝20000×20％＝4000（元）

（4）A国交流讲学所得个人所得税扣除限额＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）

因此在我国应缴纳个人所得税＝7600－6000＝1600（元）

（5）B国稿酬所得个人所得税扣除限额＝100000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝11200（元）

在B国稿酬已纳税款超出限额800元，因此在我国不缴纳个人所得税，超限额部分在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。

2、某外贸进出口公司2004年8月份业务如下：（1）进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30％，消费税税率为10％）。（2）从某县竹藤制品厂（小规模纳税人）收购一批竹藤制品，取得普通发票上注明的价款为16万元，当月出口，出口离岸价格为20万元。（3）从国内购进布料一批，取得增值税专用发票上注明价款6万元，增值税10.2万元，委托加工成工艺台布（退税率为11％），支付加工费1万元，并取得加工企业开具的增值税专用发票，当月全部出口，出口离岸价格10万元。（4）从一小规模纳税人手中收购景泰蓝工艺品一批，取得由税务机关代开的增值税专用发票上注明价款3万元；出口离岸价格4万元。（5）从生产企业购进应税消费品一批（消费税税率为10％），取得的增值税专用发票注明的价款是50万元；直接报关离境出口，出口离岸价60万元。增值税退税率为17％。要求：（1）计算该外贸企业2004年8月进口货物应纳进口环节税金。（2）计算该外贸企业2004年8月出口货物应退增值税（农产品退税率为13％）（3）计算该外贸企业2004年8月出口货物应退消费税 

答案:

（1）进口环节税金

关税完税价格＝15÷30％＝50万元，进口关税＝15万元，

进口消费税＝（50＋15）÷（1－10％）×10％＝7.22万元

进口增值税＝（50＋15＋7.22）×17％＝12.28万元

（2）8月出口货物应退增值税

①出口竹藤制品应退增值税＝16÷（1＋6％）×6％＝0.91（万元）

②出口加工的工节台布应退增值税＝6×11％＋1×11％＝0.77（万元）

③出口工艺品应退增值税＝3×6％＝0.18（万元）

④出口应税消费品应退增值税＝出口货物工厂销售额×退税率＝50×17％＝8.5万元

该外贸企业2004年8月出口货物应退增值税合计＝0.91＋0.77＋0.18＋8.5＝10.36（万元）

（3）出口应税消费品应退消费税＝出口货物工厂销售额×退税率＝50×10％＝5万元

3、中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员，2003年收入情况如下：（1）1－12月每月取得由雇佣单位支付的工资15000元；（2）1－12月每月取得由派遣单位支付的工资2500元；（3）5月一次取得稿费收入8000元；（4）6月一次取得翻译收入30000元；（5）7月一次取得审稿收入3500元；（6）8月取得国债利息收入6235元；（7）10月购物抽奖取得奖金5000元。要求：（1）需缴纳个人所得税的收入，支付单位扣缴个人所得税时是如何计算的？（2）王某应怎样申报纳税？ 

答案:

（1）支付单位扣缴个人所得税的计算：

雇佣单位扣缴个人所得税＝〔（15000－800）×20％－375〕×12＝29580（元）

派遣单位扣缴个人所得税＝（2500×15％－125）×12＝3000（元）

稿费收入扣缴税款＝8000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝896（元）

翻译收入扣缴税款＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）

审稿收入扣缴税款＝（3500－800）×20％＝540（元）

国债利息收入免税。

购物抽奖取得奖金扣缴税款＝5000×20％＝1000（元）

（2）王某还应持两处单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，到其中一地税务机关申报工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。

应纳税额＝〔（15000＋2500－800）×20％－375〕×12＝35580（元）

应补个人所得税35580－29580－3000＝3000元。

4、某烟草进出口总公司2004年10月从美国进口卷烟300标准箱，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为360万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括向卖方支付的佣金25万元），另支付货物运抵我国港口的运费、保险费等25万元。假设适用的进口关税税率为60％，消费税定额税率为每标准条0.6元。每标准箱＝250标准条。要求：根据以上资料，计算回答下列问题：（1）该公司应纳关税；（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格；（3）每标准箱的进口卷烟消费税组成计税价格；（4）该公司应该缴纳的进口消费税；（5）该公司应该缴纳的进口增值税。 

答案:

（1）该公司应纳关税

关税完税价格＝离岸价＋卖方佣金－买方佣金＋运保费＝360＋25－10＋25＝400（万元）

关税＝关税完税价格×关税税率＝400×60％＝240（万元）

（2）每标准箱的进口卷烟销售税组成计税价格

每标准箱卷烟的关税完税价格：400万元÷300＝13333.33（元/箱）

每标准箱卷烟的关税：240万元÷300＝8000（元/箱）

（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－消费税税率）＝（13333.33÷250＋8000÷250＋0.6）÷（1－30％）＝122.76元>50元

适用比例税率为45％。

（3）进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率）

每标准箱进口卷烟消费税组成计税价格＝（13333.33＋8000＋150）÷（1－45％）＝39060.6元

（4）该公司应该缴纳的进口消费税

应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税。

每标准箱进口卷烟应纳消费税税额：39060.6×45％＋150＝17727.27（元）

该公司应该缴纳进口消费税：17727.27×300＝5318181（元）

（5）该公司应该缴纳的进口增值税

增值税组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

增值税组成计税价格：400000＋240000＋5318181＝11718181（元）

该公司应该缴纳进口增值税：11718181×0.17＝1992090.77（元）

5、某煤矿2004年1月签订以下合同：（1）与铁路部门签订运输合同，所载运输费及保管费共计150万元（含装卸费5万元）；（2）与另一煤矿签订租赁公司，将本企业闲置的价值52万元的设备出租3台，租期1年，每台租金4万元；（3）与某电厂签订1份购销合同，上半年供煤70万吨，每吨50元；（4）与某技术公司签订一份技术转让合同，规定按销售收入0.2‰提取转让收入，每季度结算一次。请计算该煤矿2004年1月份应交印花税多少？ 

答案:

（1）运输合同未分别记载运输费和保管费，应按两税目中最高税率计税（即按仓储保管合同1‰）

应纳税额＝（150－5）万元×1‰＝1450（元）

（2）租赁合同应纳税额＝4万元×3台×1‰＝120（元）

（3）购销合同应纳税额＝700000（吨）×50（元/吨）×0.3‰＝10500（元）

（4）该技术转让合同签订时无法确定计税金额，先按定额贴花5元；季度未结算时，再按实际金额和适用税率，补贴印花。

该煤矿2004年1月共纳印花税税额＝1450＋120＋10500＋5＝12075（元）

五、综合题

1、某县城一建材企业（A企业）为增值税一般纳税人，同时具备建筑施工及安装资质，该公司注册资金原2000万元，2004年注册资金增加到3000万元，当年经营如下：（1）拥有小轿车4辆、净吨位5吨的载货汽车8辆，净吨位5吨的挂车5辆；（2）启用新账本8本（其中注册资金类账簿1本），包括日记账、明细账、总账；（3）签订总金额3000万元的总承包合同一份，标明自产玻璃幕墙1000万元（含税价），现场浇注水泥预制件500万元，其他施工及劳务费1500万元；（4）该公司将部分工程作业转包给另一家企业（B企业，具备建筑施工及安装资质），转包方也为增值税一般纳税人，转包合同注明总价1000万元，其中包括B企业自产的铝合金门窗500万元和施工劳务费500万；（5）当期该企业为生产玻璃幕墙购买材料500万元，取得发票注明进项税85万元；购买现场浇注用水泥100万元，发票注明进项税17万元；要求计算：（小轿车年税额180元，载货汽车每吨年税额40元。）（1）A公司应纳车船使用税；（2）A公司应纳印花税，应购买多少印花税票；（3）应纳增值税；（4）A公司营业税；（5）A公司应纳城建税、教育费附加；（6）公司应代扣的税金。 

答案:（1）A公司应缴车船使用税

4×180＋8×5×40＋5×5×40×70％＝720＋1600＋700＝3020（元）

（2）A公司应缴印花税

记载资金的账簿对新增注册资本贴花，其他账簿按件贴花5元。

资金账簿应交纳印花税（3000－2000）×0.5‰＝5000（元），因金额大，采用缴款书方式汇贴缴纳；

其他账簿7×5＝35（元）

总承包合同贴花3000×0.3‰＝9000元，采用缴款书方式汇贴

分包合同贴花1000×0.3‰＝3000（元）

共缴纳印花税5000＋35＋9000＋3000＝17035（元）；应买35元印花税票，还有17000元印花税通过银行缴款书汇贴划转。

（3）A公司增值税

销项1000/（1＋17％）×17％＝1452991.45（元）

可抵扣进项85万元

应缴增值税＝1452991.45－850000＝602991.45（元）

为实施营业税劳务的购进水泥不得抵扣进项税。

（4）A公司施工劳务营业税

按扣除玻璃幕墙和分包款后的余额计算A公司营业税

（3000－1000－1000）×3％＝300000（元）

（5）A公司城建税和教育费附加

城建税＝（602991.45＋300000）×5％＝45149.57（元）

教育费附加＝（602991.45＋300000）×3％＝27089.74（元）

（6）代扣B公司营业税

因B公司有施工资质且是增值税一般纳税人销售部分自产铝合金产品，故按扣除合同注明的铝合金产品后的余额扣缴营业税：

500×3％＝150000（元）

代扣B公司城建税和教育费附加

城建税＝150000×5％＝7500（元）

教育费附加＝150000×3％＝4500（元）

2、某城市一内资卷烟生产企业，为增值税一般纳税人，主要业务为外购烟丝生产成卷烟销售。2004年全年有关生产经营情况如下：（1）外购已税烟丝取得增值税专用发票上注明价款3000万元，增值税510万元；支付运杂费取得运输企业货票上注明运费100万元、建设基金20万元、装卸搬运费25万元；（2）向农业生产者收购一批烟叶，支付收购价款500万元，委托某加工厂为其加工成烟丝。签订的委托加工合同上注明，烟厂支付加工费10万元、加工厂代垫辅助材料价款5万元。当年已经收回烟丝，并取得加工厂开具的增值税专用发票，注明增值税2.55万元；（3）生产领用外购烟丝成本5000万元。（4）批发销售A牌卷烟3000标准箱，开具增值税专用发票，取得销售额12000万元；B牌卷烟1600标准箱，开具增值税专用发票，取得销售额1800万元；通过下属非独立核算门市部零售白包卷烟100标准箱，取得销售款117万元。（5）A牌卷烟每箱销售成本1.6万元，B牌卷烟每箱销售成本1万元，白包卷烟每标准箱销售成本1.2万元。（6）营业费用400万元，管理费用800万元（其中业务招待费50万元），财务费用50万元。（7）6月份成品仓库遭受水淹，部分卷烟报废，成本价（不含税）100万元，10月份收到保险公司赔款50万元。烟丝成本占卷烟比重为80％，运费成本占烟丝成本比重为5％。（8）通过中华社会文化发展基金会给图书馆捐款100万元；通过教育部门对公益性青年活动中心捐款50万元。（9）已在成本费用中列支的工资薪金总额未超过计税工资总额。已知消费税适用税率为：卷烟定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在50元以上（含50元）的，税率45％，50元以下的，税率30％，烟丝税率30%。根据以上资料，计算回答下列问题：（1）计算卷烟厂的进项税额；（2）计算卷烟厂的销项税额；（3）计算卷烟厂应该缴纳的增值税；（4）计算卷烟厂应该缴纳的消费税 （5）计算卷烟厂应该缴纳的城市维护建设税；（6）计算卷烟厂应该缴纳的教育费附加；（7）计算卷烟厂的的纳税调整前所得；（8）计算卷烟厂的捐赠的税前扣除调整额；（9）计算卷烟厂的业务招待费的税前扣除调整额；（10）计算卷烟厂的应纳所得税。 

答案:（1）卷烟厂的进项税额

运费成本＝100×0.8×0.05＝4（万元）

烟丝的成本＝100×0.8－4＝76（万元）

准予抵扣的进项税＝510＋（100＋20）×0.07＋500×0.13+2.55－76×0.17－4÷（1－0.07）×0.07＝572.73（万元）

注意运费的增值税进项税额计算与一般货物的计算不同，在还原并作进项税额转出的时候亦不同。

（2）卷烟厂的销项税额

销售烟的销项税＝（12000＋1800＋117÷1.17）×0.17＝2363（万元）

（3）卷烟厂应该缴纳的消费税

增值税＝2363－572.73＝1790.27（万元）

（4）卷烟厂应该缴纳的消费税

A牌卷烟每条价格＝12000万元÷（3000×250）＝160元（）

消费税＝3000×150÷10000＋12000×0.45＝5445（万元）

B牌卷烟每条价格＝1800÷（1600×250）＝45（元）

消费税＝1600×150÷10000＋1800×0.3＝564（万元）

白包卷烟的消费税＝100×150÷10000＋117÷1.17×0.45＝46.5（万元）

外购烟丝生产领用准予抵扣的消费税＝5000×0.3＝1500（万元）

应交消费税＝5445＋564＋46.5－1500＝4555.5（万元）

（5）卷烟厂应该缴纳的城市维护建设税

（1790.27＋4555.5）×0.07＝444.2（万元）

（6）卷烟厂应该缴纳的教育费附加

（1790.27＋4555.5）×0.03÷2＝95.19（万元）

生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。

（7）卷烟厂的纳税调整前所得

销售收入：12000＋1800＋100＝13900（万元）

销售成本：3000×1.6＋1600×1＋100×1.2＝6520（万元）

销售税金及附加：4555.5＋444.2＋95.19＝5094.89（万元）

营业费用：400万元

管理费用：800万元

财务费用：50万元

营业外支出：100－50＋76×0.17＋4÷（1－0.07）×0.07＋100＋50＝213.22万元

纳税前调整所得：13900－6520－5094.89－400－800－50－213.22＝821.89

注意非正常损失的卷烟的进项税额转出额也是营业外支出。

（8）卷烟厂的捐赠的税前扣除调整额

公益救济性捐赠扣除限额：821.89×10％＝82.19（万元）

实际捐赠支出总额：100＋50＝150（万元）

捐赠支出纳税调整额：实际捐赠支出总额－实际允许扣除的公益救济性捐赠额

150－（82.19＋50）＝17.81（万元）

实际允许扣除的公益救济性捐赠额应该是某项扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和

见教材P263。

（9）卷烟厂的业务招待费的税前扣除调整额

业务招待费扣除限额：13900×0.003＋3＝44.7（万元）

业务招待费实际发生额：50（万元）

业务招待费调整额：50－44.7＝5.3（万元）

（10）卷烟厂的应纳所得税

应纳税所得额：821.89＋17.81＋5.3＝845（万元）

应纳税额：845×33％＝278.85（万元）

3、某城市生产性外商投资企业为增值税一般纳税人，1998年7月28日开业，注册资本3000万美元，经营期20年。1998年至2003年盈（亏）情况如下（该企业选择从1999年开始享受有关的优惠政策）： 单位：万元 

2004年1月，外方投资在原投资协议以外又追加投资新增注册资本1500万美元。该企业有关资料反映2004年销售收入总额为12500万元、应纳税所得额为1000万元（先期投资和本次投资分开核算，其中属当年追加投资项目的应纳税所得额为500万元）。2004年已按2003年的所得额按季预缴了所得税。会计师事务所2005年1月对该企业2004年度财务情况进行审计时发现如下问题：（1）部分产品（属先期投资项目）销售款117万元（含税）未入账；（2）在成本费用中列支了按工资总额1500万元计提14％的应付福利费210万元，实际应付福利费开支的职工福利类支出为180万元；（3）2002年1月到期的应付账款15万元，已无法与债权人联系；（4）向境外慈善机构捐款1万美金（汇率8.3，下同）列入营业外支出；（5）为外籍职工支付的境外社会保险率3万美金列入管理费用。（6）假设所有调整项目均属于由先期投资调整项目。要求：（1）计算1998年至2003年应纳所得税；（2）2004年汇算清缴应补（退）的所得税（自开业起免征地方所得税）。 

答案:该企业1999为获利年度，2001～2003年为减半征收期。

（1）1998年至2003年应纳所得税＝20×30％＋（180－20＋500）×30％×50％＝105（万元）

（2）2004年应纳税所得额＝1000＋117÷（1＋17％）＋（210－180）＋15＋1×8.3＋3×8.3＝1178.2（万元）

（3）2004年应纳所得税＝1178.2×30％－500×30％-500×30％＝53.46（万元）

注：2004年减免税期限已过。企业应分开核算先期投资和追加投资项目各自的所得额，分别计算征免税额；企业不能分开核算先期投资和追加投资项目各自的所得额的，税务机关可按销售或资产比重来确定。

本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供