第三章 存货

一、考试大纲
（一）存货取得和发出的计价及核算
1.存货的概念及确认条件
（1）存货的概念
（2）存货的确认条件
2.存货入账价值的基础及其构成
（1）存货入账价值的基础
（2）存货成本的构成
3.取得存货的核算
（1）原材料的核算
（2）委托加工物资的核算
（3）包装物和低值易耗品的核算
4.存货成本流转的假设
5.存货的计价方法
（1）个别计价法
（2）先进先出法
（3）加权平均法
（4）移动平均法
（5）后进先出法
6.发出存货的核算
（1）领用和出售原材料的核算
（2）发出包装物的核算
（3）领用低值易耗品的核算
7.存货的简化核算方法
（1）计划成本法
（2）毛利率法
（3）零售价法
（二）存货的期末计量
1.存货数量的盘存方法
（1）实地盘存制
（2）永续盘存制
（3）实地盘存制与永续盘存制的比较
（4）存货盘盈盘亏的处理
2.存货的期末计价原则及账务处理
（1）成本与可变现净值孰低的含义
（2）可变现净值的确定
（3）材料存货的期末计量
（4）成本与可变现净值孰低的账务处理

二、本章教材变化与概述
通过本章的学习，考生应掌握存货的入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握用计划成本法、毛利率法和零售价法计算期末存货和本期发出存货的实际成本；掌握存货的期末计价的成本与可变现净值孰低法（特别是可变现净值中估计售价的确定）。本章考试的题型为客观题，分数不高。和2004年版教材相比，本章内容未发生变化。

三、历年考题
一、单项选择题
1．甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。（2002年考题）
A．85
B．89
C．100
D．105
答案：A
解析：期末该原材料的可变现净值=20×10—95—20×1=85万元
2．某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（ ）万元。（2002年考题）
A．366
B．392
C．404
D．442
答案：D
解析：甲类商品在2002年5月末的成本=2400+1500—（4550—4550×24%）=442万元
3．某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可摊销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2003年考题）
A．6
B．16
C．26
D．36
答案：B
解析：2002年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30—30/1200×400=20万元，2002年末“存货跌价准备”贷方余额=（1200—400）×360/1200—（1200—400）×（0.26—0.005）=36万元，2002年年末的甲产品计提的存货跌价准备=36—20=16万元
4．甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2004年考题）
A．23
B．250
C．303
D．323
答案：C
解析：乙材料可变现净值=（900+1100×20%）—300—55=765万元，乙材料应计提减值准备235万元（1000—765）；丁产品本期应计提跌价准备=500—332—100=68万元；甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303万元。
二、多项选择题
1．下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。（2002年考题）
A．进口原材料支付的关税
B．生产过程中发生的制造费用
C．原材料入库前的挑选整理费用
D．自然灾害造成的原材料净损失
答案：ABC
解析：自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。
2．下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（ ）（2004年考题）
A．因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出
B．随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出
C．一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本
D．结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
E．因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用。
答案：ABE
解析：一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本；结转商品的销售成一时，将相关存货跌价准备调整管理费用。