第十三章 筹资与投资管理

一、本章大纲
（一）筹资与投资循环的特性
1.凭证与会计记录
（1）筹资活动的凭证和会计记录
（2）投资活动的凭证与会计记录
2.筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
（1）筹资所涉及的主要业务活动
（2）投资所涉及的主要业务活动
（二）内部控制测试与交易的实质性测试
1.内部控制和内部控制测试概述
2.内部控制和内部控制测试
（1）筹资活动的内部控制和内部控制测试
（2）投资活动的内部控制和内部控制测试
3.交易的实质性测试
（三）借款审计
1.借款的审计目标
2.借款的实质性测试
（1）短期借款的实质性测试
（2）长期借款的实质性测试
（3）应付债券的实质性测试
（4）财务费用的实质性测试
（四）所有者权益审计
1.审计目标
2.实质性测试
（1）股本的实质性测试
（2）实收资本的实质性测试
（3）资本公积的实质性测试
（4）盈余公积的实质性测试
（5）未分配利润的实质性测试
（五）投资审计
1.审计目标
2.实质性测试
（六）其他相关账户审计
1.应收补贴款等应收项目的审计
（1）应收补贴款的审计
（2）其他应收款的审计
2.无形资产与长期待摊费用的审计
（1）无形资产的审计
（2）长期待摊费用的审计
3.应付股利等应付项目的审计
（1）应付股利的审计
（2）其他应付款的审计
（3）长期应付款的审计
4.管理费用等利润表项目的审计
（1）管理费用的审计
（2）补贴收入的审计
（3）营业外收入的审计
（4）营业外支出的审计
（5）所得税的审计

二、本章教材变化
P296新增加一个部分：
（四）预计负债的审计
一般地，企业预计负债的主要内容为因担保事项产生的预计负债。预计负债的审计目标是：确定预计负债的确认是否完整；预计负债的计量是否符合规定；预计负债的会计处理是否正确；预计负债的披露是否恰当。其审计程序如下：
1．获取或编制预计负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试。
3．向相关银行函证担保事项。
4．对已涉诉并已判决的对外担保，取得并审阅相关法院判决书。
5．对已涉诉但尚未判决的对外担保，取得被审计单位律师或法律顾问的法律意见。
6．检查预计负债的估计是否准确，会计处理是否正确。

三、本章历年试题
单选题
2003年
11、以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（　）。
A.对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的帐面价值，建议予以冲回
B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资
C.对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算
D.M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益，M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备
【答案】C
【解析】对于验资后的长期投资，尽管其长期占用，也不能冲减其长期投资账面价值，所以注册会计师应建议其冲回到原投资账户，A的处理是恰当的；B和D的处理也是符合会计准则的规定的。对于C，从会计的角度来说，无论是子公司、孙公司或重孙公司，其股权未达20%时，一般采用成本法，所以，考生看了这四个选择项后，感觉都对，所以较多的考生和辅导书的编者都选择了A。其实C是本题设置的陷阱，因为持股比例只是确定投资企业是否控制被投资企业外在标准，虽然持股低于20%，但注册会计师应检查M公司是否对其孙公司有控制、共同控制或施加重大影响的可能，如有就不能建议其采用成本法核算其长期股权投资，而应采用权益法核算。其实B应对C起到了一定的提示作用，但没有引起考生的注意。
2002年
如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实性存在，注册会计师应当（ ）。
A.实地盘点投资证券
B.获取被审计单位管理当局声明
C.向代保管机构发函询证
D.逐笔检查被审计单位相关会计记录
【答案】C
【解析】如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师一般首选向代管机构函证。为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师可以采用实地盘点投资证券和向代保管机构发函询证，但是，考生应注意区分这两种方法的使用条件。如果被审计单位的投资证券是自行保管的，注册会计师可以采用实地盘点投资证券，证实其真实存在；如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向代保管机构发函询证，以证实其真实存在。
多选题
2003年
7、在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（　）。
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠
B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
【参考答案】ABD
【解析】外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则控制风险低，所以B正确C不正确；不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，所以D也正确。
8、在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（　）。
A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对
C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细帐抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
【参考答案】ABCD
【解析】审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合理性。此题有些考生认为AD与总体合理性无关，那是比较机械的看问题，抽取部分进行测试和全部进行测试都可为总体合理性提供证据。只能说分析性复核可为总体合理性提供保证，但不能说与总体合理性相关的程序只有分析性复核，实际上，大部分审计程序都与总体合理性相关。
2002年
1、在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（ ）。
A.发行股票的登记簿、募股清单
B.向外界回购的股票清单
C.银行存款收付款凭证
D.银行存款对账单
【答案】ABD
【解析】备选答案C不属于原始凭证。所以，不选C。
2、注册会计师在审查单位长期投资是否在资产负债表上恰当披露时，应查实（ ）
A.资产负债表中“长期投资”项目的数字是否与审定数相符
B.资产负债表“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符
C.若长期投资超过净资产的50%，是否已在会计报表附注中披露
D.是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与成本的显著差异
【答案】ABCD
【解析】本题考点：确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。
3、对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否（ ）
A.事先通知所有债权人，债权人无异议
B.事先通知所有债务人，债务人无异议
C.经股东大会决议同意，并修改公司章程
D.减少后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额
【答案】ACD
【解析】企业减资与债务人无关，因此，无需事先通知债务人。本题考点：检查实收资本的增减变动。
判断题
2003年
3、R公司2002年度企业所得税采用定额交纳方式，助理人员在取得R公司主管税务机关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。（　）
【参考答案】√
【解析】核定征收一般是对部分账簿设置不全、不能准确核算收入或成本等中小企业适用，而R公司不符合此条件，注册会计师审计只能依据国家有关法律法规进行得出结论，尽管有主管税务机关的批文，但该定额交纳仍然没有法律依据，所以注册会计师认为其所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。
8、S公司在会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：（　）

【参考答案】×
【解析】对A公司的投资属于一年内将要到期的长期投资，不应在长期股权投资明细表中披露。
9、会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：（　）

【参考答案】√
【解析】增值税在2002年底表现为借方余额，且比2001年底增加，表明进项税额增加，属正常变化；城市维护建设税无异常变动，也较合理；年末所得税为借方余额，且增加，表明2002年预缴所得税要比应缴的多，也属正常。
10、会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：（　）

[注]资本公积“本期减少”系转增股本所致。
【答案】×
【解析】股权投资准备是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”前不得用于转增资本，从表中可见，2002年股权投资准备本期减少4325432.88元并未增加“其他资本公积”的年末余额，而是直接转增股本，所以注册会计师认为资本公积增减变动不合理。
2002年
如果能够对被审计单位资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。（ ）
【答案】×
【解析】注册会计师即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。虽然注册会计师已对被审计单位的资产和负债进行充分的审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额都是正确的，这只能减少对所有者权益审计的工作量，但却不能取消对所有者权益审计。
简答题：
2004年（局部）
2、A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时分别遇到以下情况：
（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。
（2）乙公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
要求：
假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
【参考答案】
（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。
（2）（标准）无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
综合题：
2004年（局部）
ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
资料五：（5）Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月，经高级法院终审裁定，Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元，Y公司据此确认营业外收入2000万元。
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元，期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，Y公司可随时核查。2003年12月1日，Y公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，Y公司据此确认投资收益3000万元。
资料六：
Y公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2003年8月已经进入清算程序。在编制2003年度会计报表时，Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。
（1）假定X注册会计师在确认Y公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%.（2）假定X注册会计师因难以确定Y公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日I公司已经完成清算并向Y公司分配剩余财产4000万元，X注册会计师同意Y公司要求，重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。
要求：（5）对资料五（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。
（6）针对资料五（6），判断U公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出应进一步实施哪些审计程序？
（7）针对资料六，请回答对Y公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序；针对资料六（1），说明X注册会计师应采取哪些措施，针对资料六（2），说明X注册会计师重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应当发生哪些变化。
【参考答案】：
（5）⑤对事项（5），符合对该或有事项的处理。X注册会计师不需要提出审计处理建议。
（6）X注册会计师不能根据票据上列明的用途来确认Y公司确认的投资收益。X注册会计师应取得并审查委托理财协议，向H公司或相关机构发函发函询证、审查委托理财资金账户的业务和股票账户对账单等程序，来核实业务的真实性、完整性以及计价的准确性，确认投资收益。
（7）①应向Y公司索取I公司经注册会计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的审计报告，重新计算对I公司的长期投资减值准备金额并进行复核，如果存在较大差异，应提请Y公司予以调整。
②X注册会计师应当提请Y公司修改已审计会计报表，并修改审计报告。
③删除范围段中表示局部范围受到限制的语句“除下段所述事项外”；删除保留事项的说明段；删除“除……外”的保留意见的专业术语；更改审计报告日。