2005年科教园注会考试《会计》重点内容导读第十九章

第十九章资产负债表日后事项

一、考试大纲
（一）资产负债表日后事项的定义
1.资产负债表日后事项的定义
2.资产负债表日后事项涵盖的期间
3.资产负债表日后事项的内容
（1）调整事项
（2）非调整事项
4.持续经营
（二）调整事项的处理原则及方法
1.调整事项的处理原则
2.调整事项的具体会计处理方法
（三）非调整事项的处理原则及方法

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述资产负债表日后事项的定义、资产负债表日后事项涵盖的期间、资产负债表日后事项的内容、调整事项的处理原则及方法、非调整事项的处理原则及方法。要求了解资产负债表日后事项的定义、内容、涵盖期间等概念;掌握资产负债表日后事项中调整事项与非调整事项的界限;掌握调整事项的处理原则，调整事项的处理方法;掌握非调整事项的处理原则及方法。本章内容近三年大纲及教材有变化，主要是2004年对该教材进行了较大的调整，一是增加了资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，发生于在报告年度财务报告批准报出日之前报告年度所得税汇算清缴之前或之后的会计处理;二是调整了资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定利润分配方案中的股利（包括现金股利和股票股利）的处理方法。2005年基本没有变化。
本章是全书的重点和难点章，也是历年考试中占分数比较多的一章。客观题多集中在调整事项、非调整事项的选择判断;计算及会计处理题和综合题主要是将本章的内容与其他章节如会计政策、会计估计变更及会计差错更正的会计处理、固定资产、投资、所得税和合并会计报表等有关章节内容结合，考察考生对各章内容结合运用的能力，一般来说往往给出一些经济业务事项要求考生能够判断出事项的类型，然后做出相应的会计分录，并能根据调整分录进行相应的会计报表的调整。2005年考试复习应关注本章内容。

三、历年考题
一、多项选择题
1．自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。（2002年考题）
A．董事会作出出售子公司决议
B．董事会提出现金股利分配方案
C．董事会作出与债权人进行债务重组决议
D．债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
〔答案〕ACD
〔解析〕注意的是，按教材最新规定，董事会提出现金股利分配方案属于非调整事项。
2．甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日，实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。（2003年考题）
A．3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C．4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2003年1月5日与丁公司签订
E．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元
〔答案〕AE
〔解析〕3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元，属于调整事项。
二、计算题
甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：甲公司 2001年度金额单位：万元

甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：
⑴2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
⑵为筹措研发药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
⑶2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
⑷2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧，至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
⑸甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
要求：⑴指出甲公司上述（1）—（3）项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
⑵根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填入答题卷第9项给定的利润表中（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。（2002年考题）
【解析】
第（1）项业务有退回条款，需要在确认不退货时登记收入实现；第（2）项业务属售后回购，不确认收入实现；第（3）项业务技术开发费计入当期损益。
利润表
编制单位：甲公司 2001年度金额单位：万元

*应纳税所得额＝590+（3000-1000+50）（第二笔业务）+180（第五笔业务）＝2820（万元）