科教园注册会计师考试经验谈：妙法突破会计难点

第一步：计算应交所得税

　　本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)

第二步：计算递延税款本期发生额

　　(这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延税款的问题，所得税会计就算会了大半了)

　　非常好的公式：递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额

　　问题在这里：递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)

　　妙法求解：递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号)，税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)

　　递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)

第三步：倒挤所得税费用

　　根据分录确定如何倒挤

　　借：所得税

　　递延税款

　　贷：应交税金—应交所得税

　　现在我通过下面的一道例题来说明这一方法：

　　1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%。

　　20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位：万元)：

　　项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额

　　短期投资跌价准备 120 0 60 60

　　长期投资减值准备 1500 100 0 1600

　　固定资产减值准备 0 300 0 300

　　无形资产减值准备 0 150 0 150

　　假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。

　　假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。

　　要求：

　　(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。

　　(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。

　　(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。

解答如下：

　　(1) 第一步：计算应交所得税

　　应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)

　　**注释：八项减值都是时间性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延税款的借方，这是常识。

　　公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0

　　第二步：计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方)

　　递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0

　　递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243

　　递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方，因为会计减值大)

　　第三步：倒挤所得税费用

　　所得税费用=1811.7-453.3=1358.4

　　(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额

　　递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3

　　(3)编制20×O年度所得税相关的会计分录>

　　借：所得税　　　　　　　　　　　1358.4

　　递延税款　　　　　　　　　　453.3

　　贷：应交税金—应交所得税　　　　1811.7