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第六章 关税法
一、本章大纲
（一）征税对象及纳税义务人
1.征税对象
2.纳税义务人
（二）进出口税则
1.进出口税则概况
2.税则商品分类目录
3.税则归类
4.税率及运用
（1）进口关税税率
（2）出口关税税率
（3）特别关税
（4）税率的运用
（三）原产地规定
1.全部产地生产标准
2.实质性加工标准
3.其他
（四）关税完税价格
1.一般进口货物的完税价格
（1）以成交价格为基础的完税价格
（2）进口货物海关估价方法
2.特殊进口货物的完税价格
（1）加工贸易进口料件及其制成品
（2）保税区、出口加工区货物
（3）运往境外修理的货物
（4）运往境外加工的货物
（5）暂时进境货物
（6）租赁方式进口货物
（7）留购的进口货样等
（8）予以补税的减免税货物
（9）以其他方式进口的货物
3.出口货物的完税价格
（1）以成交价格为基础的完税价格
（2）出口货物海关估价方法
4.进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
（1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物
（2）以其他方式进口的货物
（3）出口货物
5.完税价格的审定
（五）应纳税额的计算
1.从价税应纳税额的计算
2.从量税应纳税额的计算
3.复合税应纳税额的计算
4.滑准税应纳税额的计算
（六）关税减免
1.法定减免税
2.特定减免税
（1）科教用品
（2）残疾人专用品
（3）扶贫、慈善性捐赠物资
（4）加工贸易产品
（5）边境贸易进口物资
（6）保税区进出口货物
（7）出口加工区进出口货物
（8）进口设备
（9）特定行业或用途的减免税政策
3.临时减免税
（七）行李和邮递物品进口税
（八）关税征收管理
1.关税缴纳
2.关税的强制执行
3.关税退还
4.关税补征和追征
5.关税纳税争议
二、本章变化内容
1、修改进口货物补税和退税时税率确定
2、取消运往境外修理的货物，进口完税价格中应包括复运进境的运保费等内容。
三、历年考题评析
一、单项选择题
1、下列各项中，符合关税法定免税规定的是（ ）。（2003年考题）
A．保税区进出口的基建物资和生产用车辆
B．边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆
C．关税税款在人民币100元以下的一票货物
D．经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样
答案：D
解析：A选项属于特定减免的货物，B选项不属于免税货物；C选项如果是关税税额在人民币10元以下的一票货物，免税。
2、关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）
A．3个月
B．6个月
C．9个月
D．12个月
答案：B
解析：关税经批准的延期缴纳，最长不得超过6个月；
二、多项选择题
1、下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（ ）。（2002年考题）
A．进口货物的收货人
B．进口货物的代理人
C．出口货物的发货人
D．出口货物的代理人
答案：AC
解析：关税的法定纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。
2、下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（ ）。（2003年考题）
A．海关依法估价确定的完税价格
B．以成交价格为基础确定的完税价格
C．根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格
D．以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格
答案：ABC
解析：出口完税价格是不能用境内售价估定的，故D选项错误。
3、我国特别关税的种类包括（ ）
A．报复性关税
B．保障性关税
C．进口附加税
D．反倾销税与反补贴税
答案：ABD
解析：该问题在关税的第二节、第四个大问题（三）：特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
三、判断题
1、我国对少数进口商品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。（ ）（2002年考题）
答案：√
解析：滑准税是根据进口商品价格高低而选择适用税率的计税方法，实质上是特殊的从价税。
2、海关在对进出口货物的完税价格审定时，可以进入进出口货物收发货人的生产经营场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况，但不可以进入该收发货人的业务关联企业进行检查。（ ）（2003年考题）
答案：×
解析：海关对出口货物完税价格审定时，可以进入进出口货物收发货人的业务关联企业检查。
3、在海关对进出口货物进行完税价格审定时，如海关不接受申报价格，而认为有必要估定完税价格时，可以与进出口货物的纳税义务人进行磋商。（ ）（2004年）
答案：√
解析：磋商确定计税依据在实体法中很少出现，但这里磋商是有条件的，根据关税法规定：海关不接受纳税人的申报价格，按照相同或类似货物成交价格估定完税价格时，为获得合适的相同类似进出口货物的成交价格，可与进出口货物的纳税人进行价格磋商。
四、计算题
1、有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务：
（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。
公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。
（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17％、消费税税率8%。）
要求：
（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。
（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。
（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。（2002年考题）
答案：
（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：
①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）
②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）
③进口小轿车的保险费＝（450+9）×3‰＝1.38（万元）
④进口小轿车应缴纳的关税：
关税的完税价格＝450+9+1.38＝460.38（万元）
应缴纳关税460.38×60%＝276.23（万元）
⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：
消费税组成计税价格＝（460.38+276.23）÷（1－8%）＝800.66（万元）
应缴纳消费税＝800.66×8%＝64.05（万元）
⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：
应缴纳增值税＝（460.38+276.23+64.05）×17%＝136.11（万元）
或：800.66×17%＝136.11（万元）
（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税：
①加工货物关税的组成计税价格＝20+3＝23（万元）
②加工货物应缴纳的关税＝23×20%＝4.6（万元）
③加工货物应缴纳的增值税＝（23+4.6）×17%＝4.69（万元）
（3）国内销售环节应缴纳的增值税：
①销项税额＝40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元）
②进项税额＝（9×7%+136.11）÷30×28+4.69＝132.31（万元）
③应纳税额＝142.8－132.31＝10.49（万元）
进口环节不附征城建税。
2、某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下：
进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。
要求：按下列顺序回答问题：
分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。（关税税率为20％，消费税率为30％，增值税率为17％）（2004年考题，本题9分）
答案：
进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口环节应缴纳关税＝（220＋4＋20＋11）×20％＝51（万元）
（注：根据税法规定，由买方负担的除购货佣金以外的所有佣金和经纪费应计入完税价格；但本题所述的“国外采购代理人佣金6万元”，实质上就是买方自己的采购代理人佣金，即购货佣金，因此不应计入完价格。）进口环节应缴纳消费税
＝（220＋4＋20＋11＋51）÷（1－30％）×30％＝131.14（万元）
进口环节应缴纳增值税＝（220＋4＋20＋11＋51＋131.14）×17％＝74.31（万元）
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