第十二章 生产循环审计

一、本章大纲
（一）生产循环的特性
1.凭证和记录
2.生产循环所涉及的主要业务活动
（二）内部控制测试和交易的实质性测试
1.生产循环内部控制及测试概述
2.生产循环内部控制测试
（1）成本会计制度的测试
（2）工薪内部控制的测试
3.交易的实质性测试
（三）存货成本审计
1.直接材料成本的审计
2.直接人工成本的审计
3.制造费用的审计
4.主营业务成本的审计
（四）分析性复核
1.简单比较法
2.比率分析法
（五）存货的监盘
1.存货监盘的定义和作用
2.存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求
（2）制定存货监盘计划应实施的工作
3.存货监盘程序
（1）观察程序
（2）抽查程序
（3）需要特别关注的情况
（4）存货监盘结束时的工作
4.特殊情况的处理
（1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序
（2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成
（3）委托其他单位保管或者已作质押的存货
（4）首次接受委托的情况
（六）存货计价审计和截止测试
1.存货计价审计
2.存货截止测试
（七）应付工资审计
1.审计目标
2.审计程序
（八）其他相关账户审计
1.存货相关账户的审计
2.生产循环其他相关账户的审计

二、本章教材变化
主要变化1：删除了原教材P270－271中与存货相关的内部控制的（1）－（6）的全部内容。
主要变化2：在P273“三、存货监盘程序” 上面增加：
（三）存货监盘计划的主要内容
1．存货监盘的目标、范围及时间安排；
2．存货监盘的要点及关注事项；
3．参加存货监盘人员的分工；
4．抽查的范围

三、历年试题
（一）单选题
2004年
1、在对M公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（ ）
A.对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用
B.对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用
C.对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用
D.对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用
【参考答案】C
2、M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：

在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）
A.调增主营业务成本190万元
B.调减主营业务成本190万元
C.调增主营业务成本240万元　
D.调减主营业务成本240万元
【参考答案】D
【解析】年初结存数＋年内入库数＝500＋400＋1600＋700＝3200，发出数＝800＋400＋800＝2000，从而年末结存1200件。按先进先出法，在期末结存的1200件产成品中，单价为4.5的应有700件，单价为4.6的应有500件，从而年末结存额为5450万元。由于期末存货低估240（5450－5210）万元，因此应该按照240调减主营业务成本。
3、假定M公司2003年度生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：
（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元，本年销售1500件，乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。
（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元，本年销售300件，丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。
在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）
A.存货跌价准备转销800万元，转回500万元
B.存货跌价准备转销500万元，转回800万元
C.存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元
D.存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元
【参考答案】C
【解析】根据资料，对年初库存的1000件乙产品，应计提跌价准备1000×0.5＝500万元。采用先进先出法核算的情况下，本年销售1500件，说明年初结存产品已全部销售完毕，应转销年初已提的跌价准备500万元;对于年末库存的1500件乙产品，应计提跌价准备1500×0.1＝150万元;对于年初库存的800件丙产品，应计提跌价准备800×1＝800万元。采用先进先出法核算的情况下，本年销售300件应视为年初结存的减少，应从年初已提的跌价准备800万元中转销300万元;丙产品年末可变现值高于成本的金额500×0.5＋2000×1＝2250元，这一金额以超过年初已计提、未转销的500万元跌价准备，应全部转回;综上所述，M公司在2003年末应转销存货跌价准备500＋300＝800万元，转回500万元，提取150万元，选C。
2003年
在对K公司2002年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
4、在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到k公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是（　）。
A.固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用
B.根据有关规定不再按工资总额14%计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用
C.由于执行《企业会计准则-固定资产》，将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整
D.因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本
【参考答案】D
【解析】A的处理属会计政策中具体会计方法的变更，由于对损益的影响不大，可不进行追溯调整；根据2003年财政部关于执行《企业会计制度》和相关准则有关问题的解答（二）规定，不再按工资总额14%计提福利费的，企业当年发生的福利费在当期损益中列支，由于此项也属会计方法的变更，且影响不大，可不进行追溯调整；将主要备件按规定确认为固定资产属会计政策的变更，应进行追溯调整。所以ABC的处理都是正确的，选项D的会计处理违背权责发生制原则，应直接调整上年度成本。
5、K公司实行实地地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（　）。
A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行帐帐、帐实核对
C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表
D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
【参考答案】B
【解析】监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析性复核的方法对期初余额进行确认。B属于存货监盘的程序之一。
6、在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（　）。
A.甲材料资产负债表日的帐面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备
B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于帐面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备
C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备
D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备
【参考答案】D
【解析】当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提减值准备，所以A不对；对B来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提减值准备，出售时再转销；C和B一样，应计提减值准备；材料发生毁损后，基本没有了使用价值和转让价值，就应当作为待处理财产损溢，计入当期损益。所以D正确。

（二）判断题
2004年
1、戊公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元，可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为41万元。助理人员确认戊公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。（ ）
【参考答案】√
2003年
2、助理人员于2003年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日帐实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（　）
【参考答案】×
【解析】除了抽盘外，还要对盘点日和期末间的永续记录加以测试。抽盘结果只能证明抽盘日账实是否相符，要证明资产负债表日存货真实存在尚须验证资产负债表日至抽盘日收发业务的可靠性，然后倒挤资产负债表日存货的余额。

（三）简答题：
2002年
XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）

会计报表认定　　　　审计程序
（1）完整性　　　（6）检查现行销售价目表
（2）存在或发生　（7）审阅会计报表
（3）表达和披露　（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
（4）权利和义务　（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票
（5）估价分摊　　（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存
（11）测试直接人工费用的合理性
【参考答案】

【解析】
第一、“记录的存货数量包括了公司所有的在库存货”，表明被审计单位认为没有被漏掉的存货。
第二，“公司对存货均拥有所有权”的审计程序为（9），一般认为购货合同和发票是证明存货所有权的有效证明文件。

（四）综合题
2004年（部分）
1、T公司设立于2003年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度会计报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：
资料一：2003年12月中旬，A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：
（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2003年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。
（3）T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认。对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。
（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。
资料四：
（1）T公司在收到ABC会计师事务所对其2003年度会计报表出具的审计报告后，要求A注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2003年度会计报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2004年半年度会计报表进行审计。
（2）假定已有资料表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2004年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与T公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师同意公司调整2003年12月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2003年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。
（3）鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求A注册会计师对其2004年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。
要求：
（1）针对资料一（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。
（2）针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由
（5）针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。
（6）针对资料四（3），在不考虑其他因素影响的前提下，请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。
（7）针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度会计报表，而T公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。
【参考答案】（1）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。
（2）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。
（5）①形成差异的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差错；2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错；2003年年末的存货记录存在差错；2003年年末的存货实物存在差错。
②不能同意。因为差异形成的原因有较多；期末账实出现较大差异，也可能是由T公司的存货内部控制存在缺陷引起的；且间隔时间有半年之久，注册会计师难以依据其记录来确认上期末实际存货数量。
（6）不应同意。存货的期初余额无法确认；2004年度上半年的主营业务成本难以确认。且因为存货是T公司会计报表的重要项目，所以注册会计师不应同意T公司的要求。
（7）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。
2002年
2、ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计；
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点；
（3）由于年度前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下：
（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配在各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：

要求：
（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷？并简要说明理由。
（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有请予以更正？
（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
【参考答案】
1）内部控制缺陷理由
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点；
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；
甲公司代管C材料也属于企业存货，其变化情况也应进行会计记录；
（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；
在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。
代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿记录。
2）内部控制缺陷实质性测试程序审计目标
（1）存货未定期实施盘点；
对存货进行监盘，账面存货与实际存货定期校对相符，证实存货的存在性。
（2）发出存货时未全部按顺序记录；
检查存货账簿（电视明细账）。
（3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录；
检查存货账簿（C材料明细账）与领用C材料的原始凭证进行核对。
证实存货记录的完整性。
（4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符；
对存货期末截止进行测试，抽查年末前后一段时间发出存货的明细账与总账记录。
证实存货期末截止。
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
计算发出材料的成本。
证实存货计价方法的一贯性。
（6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。
检查E材料明细账，与购买E材料的有关原始凭证进行核对，查明是否有将代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上。证实会计账簿所记录的存货是否有所有权。
3）存货监盘计划有下列不妥当之处：
①无不妥当之处。
②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。
③盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。
④无不妥当之处。
⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。
⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
存货监盘计划一般应当包括以下主要内容：
①存货监盘的目标、范围及时间安排；
②存货监盘的要点及关注事项；
③参加存货监盘人员的分工；
④抽查的范围。
4）在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正；
注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的公司确认，但数量较多的情况下也必须监盘。注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10％以上。
5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。
6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
应出具拒绝表示意见的审计报告。甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，注册会计师无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元，因此，应出具拒绝表示意见的审计报告。