2005年注会考试《审计》重点内容导读第十四章

第十四章货币资金与特殊项目审计

一、本章大纲
（一）货币资金与业务循环
1.货币资金与业务循环
2.凭证和会计记录
（二）内部控制测试
1.货币资金内部控制及测试概述
2.货币资金内部控制测试
（三）现金审计
1.审计目标
2.现金内部控制的测试
（1）现金内部控制
（2）现金内部控制的了解与评价
3.现金的实质性测试
（四）银行存款审计
1.审计目标
2.银行存款内部控制的测试
（1）银行存款的内部控制
（2）银行存款内部控制的了解与评价
3.银行存款的实质性测试
（五）其他货币资金审计
1.审计目标
2.其他货币资金内部控制的测试
3.其他货币资金的实质性测试
（六）特殊项目审计
1.期初余额的审计
（1）期初余额的含义
（2）期初余额的审计目标和审计程序
2.会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的审计
3.债务重组的审计
4.非货币性交易的审计
5.关联方及其交易的审计
6.合并会计报表的审计
7.现金流量表的审计
8.或有事项的审计
（1）或有事项的种类
（2）或有事项的审计
9.期后事项的审计
（1）期后事项的种类
（2）期后事项的审计目标和审计程序
（3）期后事项对审计报告的影响
10.持续经营假设的审计
（1）持续经营假设的审计目标
（2）编制审计计划时的考虑
（3）实施审计程序时的考虑
（4）出具审计报告时的考虑

二、本章重点与难点
和2004年版教材相比，本章内容发生了一定变化。主要有：（1）第六节特殊项目审计“五、关联方及其交易审计”中增加了《企业会计准则－关联方及其交易的披露》和证券监管机构的相关规定；（2）很多页码个别词语有变化。
本章为重点、难点章节，属于审计实务中和会计结合非常紧密的部分。历年的考点主要是现金的盘点、银行存款的函证和特殊项目的审计目标、实质性测试程序等相关内容。在最近3年的考试中，本章的平均分值为7.7分。
前半部分应当重点掌握的是银行存款审计，在特殊项目审计中，应当掌握与具体审计准则有关的项目审计，如期初余额审计、关联方及其交易审计、合并报表审计、或有事项审计、期后事项审计和持续经营假设审计等。尤其是期后事项审计，每年的综合题要求写审计报告或发表审计意见，都涉及期后事项的处理。
会计政策、会计估计变更和会计差错更正、债务重组、非货币性交易、现金流量表等特殊项目的审计，由于没有相应的审计准则，主要内容均属于会计准则上的要求，因此，考生需要结合会计知识具体掌握。
从历年考试看，本章不论是客观题还是主观题，均会涉及，且非常容易出现在主观题中。需要重点掌握。

三、历年考题

一、单项选择题
1、审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在（）。（2001年）
A、识别关联方的权利和义务
B、函证关联方的存在性
C、证实关联方交易价格的公允性
D、评价关联方交易的披露
【答案】D
【解析】关联方交易的核心在于披露，而不是在于会计的处理。
2、如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表（）。（2001年）
A、带说明段的无保留意见或者保留意见
B、保留意见或者拒绝表示意见
C、保留意见或者否定意见
D、带说明段的无保留意见或者否定意见
【答案】C
【解析】只要被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将产生严重误导，注册会计师应发表保留意见或者否定意见。按最新修订的《持续经营》具体准则，如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表，注册会计师应出具否定意见的审计报告。
3、如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且没有相应的改善措施，但已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应发表（）。（2002年）
A、带说明段的无保留意见
B、保留意见
C、拒绝表示意见
D、否定意见
【答案】A
【解析】在注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，虽然存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，只要被审计单位在会计报表中进行了适当的披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加说明段。
4、在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未给予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。（2001年）
A、审查12月31日的银行存款余额调节表
B、函证12月31日的银行存款余额
C、审查12月31日的银行对账单
D、审查12月份的支票存根
【答案】D
【解析】只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效的方法。而ABC三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。
5、注册会计师审计或有事项的首要目标是（）。（2002年）
A、核实或有事项记录的正确性
B、确认并区分不同类别的或有事项
C、确定或有事项是否存在
D、确定或有事项的披露是否恰当
【答案】C
【解析】只有或有事项是真实存在的，才能考虑它的确认、计量和披露问题。或有事项审计的一般目标包括：（1）确定或有事项是否存在；（2）确定或有事项的确认和计量是否符合规定；（3）确定或有事项的披露是否恰当。但是以上目标中，首要的目标在于确定或有事项是否存在。
6、以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（）。（2003年）
A、对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回
B、对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资
C、对持有孙公司10％股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算
D、 M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益。建议M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备
【答案】C
7、在对M公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是（）。（2003年）
A、资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围
B、报告期内新设立的子公司未纳入合并范围
C、报告期内出售子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初数
D、报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整合并资产负债表的期初数
【答案】D
8、货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（）。（2003年）
A、财务专用章由专人保管，个人人名章由本人或其授权人员保管
B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C、现金收人及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
【答案】C
9、2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收人总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31目库存现金余额应为（）元。（2003年）
A、 1300 B、 2300
C、 700 D、 2700
【答案】B
10、对N公司未披露的关联方之间大额资金往来，提请N公司在会计报表附注中披露（）。（2003年）
A、本年末和上年末的余额
B、本年度和上年度的发生额
C、本年度发生额和本年末余额
D、本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额
【答案】D
二、多项选择题
1、注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有（）。（2001年）
A、定期存款占银行存款的比例
B、检查银行存款余额的调节表
C、函证银行存款余额
D、检查银行存款收支的正确截止
【答案】BC
【解析】检查银行存款余额调节表和函证银行存款余额均是证明被审计单位银行存款是否存在的重要程序。
2、如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师重新确定的审计报告日期可能为（）。（2002年）
A、原审计报告日期
B、更改后的审计报告日期
C、双重审计报告日期
D、多重审计报告日期
【答案】BC
【解析】对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师以下方式确定的审计报告日期：（1）签署双重报告日期，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告；（2）更改审计报告日期，即原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。
A会计师事务所指派M注册会计师负责Q公司2003年度会计报表审计。根据审计计划，Q公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中，M注册会计师遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。
3、为发现Q公司存在但尚未披露的关联方，A注册会计师可能实施的审计程序有（）。
A、查阅以前年度审计工作底稿
B、查阅股东大会和董事会会议记录
C、函证所有应收帐款
D、审核代扣代交个人所得税的相关资料
【答案】ABD
【解析】函证应收账款主要是证实该笔应收账款是否存在以及金额是否正确，和发现尚未披露的关联方无关。
A注册会计师作为P公司2003年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。
4、与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（）。
A、母公司资产负债表“股本”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数
B、母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数
C、母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数
D、合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额
【答案】AD
【解析】本题主要考察考生对已审母公司会计报表和合并会计报表有关的勾稽关系的掌握。
三、判断题
1、若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。（）（2002年）
【答案】×
【解析】在这种情况下，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。如果被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表，将会对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表保留意见或者否定意见。如果不能对持续经营假设的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以发表无法表示意见。
2、助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。（）（2003年）
【答案】×
3、A注册会计师是S公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。（2003年）
主要会计政策、会计估计中披露：按《企业会计准则——固定资产》的规定，本年度调整了固定资产折旧的范围，由于无法确定其累计影响数，采用未来适用法进行会计处理。（）
【答案】√
四、简答题
1、乙注册会计师审计B公司1999年度会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：
（1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在1999年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。
（2）B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2000年3月16日，经济法院一审判决，B公司需要赔偿D公司的经济损失3000万元，B公司决定再上诉。
（3）B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。
（4）B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。
要求：
（1）假定乙注册会计师在2000年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？
（2）假定乙注册会计师在2000年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，并已作适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。
（3）假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将会影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施？
（4）假定乙注册会计师在2000年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应采取什么措施？（2001年）
【答案】
（1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响1999年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中给予以适当披露。
（2）乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：
A、双重报告日期，即保留原定审计报告日期2000年3月15日，并就该期后事项注明的报告日期2000年3月18日；
B、更改报告日期，即将原定审计报告日期2000年3月15日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日期2000年3月18日。
（3）注册会计师应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表。并解释修改原因。
（4）乙注册会计师可实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要程序，以合理确信会计报表使用者知悉这个修改情况。
2、XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计报表审计的外勤负责人，并与2002年4月出具了无保留意见审计报告。（2002年）
要求：请根据上述资料简要回答：
（1）B会计师事务所通常应当采取什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容在哪些？
（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？
（3）针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？
（4）L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告？请说明具体原因。
【答案】
（1）B会计师事务所通常向A会计师事务所调阅审计档案的方式了解期初余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分性、适当性。第二，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。
（2）B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括：第一、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用，第二，分析上期期末余额是否正确结转至本期；第三，向A会计师事务所调阅审计底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会计师的专业胜任能力及独立性，以判断前任获取审计证据的充分性、适当性；第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。第五，如实施上述审计程序仍不能获取充分性、适当性的审计证据，应通过询问被审计单位管理当局，审阅上期会计记录及相关资料，通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定期初余额；第六，形成审计结论，确定对本期审计意见的影响。
（3）B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是A会计师事务所对2000年度会计报表所出具的保留意见的事项对本期会计报表的影响已消除，方可出无保留意见。
（4）L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告。这是由于L注册会计师的转所手续至2002年5月份才办理完毕，而XYZ公司会计报表的审计报告于2002年4月签发。所以，L注册会计师不能在B会计师事务所执行并签发审计报告。
【解析】本题考点有：（1）了解期初余额的主要内容，2002年教材P494第二段；（2）期初余额审计程序；（3）审计独立性。
五、综合题
X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
其他相关资料如下（金额单位：万元）：

资料二：X公司2002年度l－12月份未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：

资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随即抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1％．可容忍误差率为4％．信赖过渡风险为5％。在 95％的可信赖程度下，控制测试的样本星表如下：

资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：
（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付100万元．出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为 2002年至11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收人800万元。
（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：
签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收人1500万元。
（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。
（5）销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17％）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司确认该项销售收人3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10％。
（6）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17％）。发货单、发票。安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。
（7）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17％）。发货单、发票。安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务的情况。
要求：
（l）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二进行分析后，指出主营业务收人和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）
（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
（4）针对资料四中第l-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收人能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答）,若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？
（5）针对资料四中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？（2003年）
【答案】
（1）①在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：
――主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
――主营业务成本。主营业务成本在2001年度的增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅高的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
――管理费用。在机构、人员并未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。
――补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。
――所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％）与33％的所得税税率存在较大差异。
②在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：
－1月份。该月份毛利率（为3％）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
－12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。
（2）①检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证及安装验收报告。
②核对销售发票、销售合同、货运单、安装验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致。
③检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款。
④观察是否寄发对账单，并检验顾客回函档案。
（3）①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。
②根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156项。
③抽样查出的误差数1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％（或总体误差率超过4％的信赖过度险为5％）。
④抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
（4）①不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。
②尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向B公司发函，询证B公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。
③尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于C公司的收入确认，即被审计单位收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师要求被审计单位提供给D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据；向C公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。
④尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2002年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。
⑤不能全部确认。（或根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，在主要销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积）。在该项销售中，若近非关联方销售应确认的销售收入为2000万元〔1800÷（1－10％）〕，因此该公司此笔销售所确认的收入中，1000万元（3000－2000）转入资本公积。
⑥不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的销售收入和相关销售成本。
（5）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。