第九章 审计测试中的抽样技术

一、本章大纲
（一）审计抽样概述
1.审计抽样的定义
2.审计抽样的种类
（1）统计抽样和非统计抽样
（2）属性抽样和变量抽样
3.统计抽样与专业判断
4.样本的设计
（1）审计目的
（2）审计对象总体与抽样单位
（3）抽样风险和非抽样风险
（4）可信赖程度
（5）可容忍误差
（6）预期总体误差
（7）分层
5.样本的选取
（1）样本选取的基本要求
（2）样本选取的方法
6.抽样结果的评价
（1）分析样本误差
（2）推断总体误差
（3）重估抽样风险
（4）形成审计结论
（二）控制测试中抽样技术的运用
1.基本概念
（1）误差
（2）审计对象总体
（3）风险与可信赖程度
（4）可容忍误差
2.属性抽样的具体方法
（1）固定样本量抽样
（2）停—走抽样
（3）发现抽样
（三）实质性测试中抽样技术的运用
1.基本概念
（1）抽样风险
（2）正态分布
（3）标准离差
（4）变量抽样的具体方法与程序
2.变量抽样的方法
（1）单位平均估计抽样
（2）比率估计抽样和差额估计抽样

二、本章内容的主要修订和变化
本章今年没有实质性变化

三、历年试题

（一）单项选择题
1、进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程序，则应当（ ）（2002年）
A、增加样本量或执行替代审计程序
B、增加样本量或执行追加审计程序
C、增加样本量，扩大测试范围
D、增加样本量或修改实质性测试程序
【答案】D
【解析】进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。

（二）多选题
1、在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（　）。（2003年）
A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大
B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大
C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大
D.预期误差越小，需选取的样本量越大
【答案】AC
【解析】教材原文

（三）判断题
注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获得充分、适当的审计证据。（ ）（2002年）
【答案】√
【解析】非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。

（四）综合题
1.（2003年试题，局部）资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1％．可容忍误差率为4％．信赖过度风险为5％。在 95％的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：

要求：
（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
（参考答案）：
1、定义“误差”：
1）无安装验收报告的任何发票；
2）有安装验收报告，但单据属于其他发票；
3）安装验收报告与发票记载的数量不一致。
2、查表可确定样本量为 156项。
①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。CPA可以得出结论：总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%
②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。由于发现的误差数超过了预期误差1，CPA不得以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%。这时，注册会计师应降低对这一内部控制的信赖，实施其他审计程序。扩大实质性测试的范围，增加样本量或者不再进行抽样审计，代之以详细审计等。

2.（2004年试题，局部）资料四：X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为+5万元，可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96），估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。
要求：针对资料四，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位）。
（参考答案）
①计算样本量：
n′= ≈138
n=138/(1+138/2000)≈129
②估计总体余额
样本平均差额=（450-500）/129=-0.3876万元
推断的总体差额=-0.3876×2000=-775.2万元
推断的总体实际余额=-775.2+10000=9224.8万元
（解析）差额估计抽样通过样本平均差额推断总体差额，从而计算总体实际金额。题目并没有直接告诉样本量，所以应采用单位平均估计抽样的方法，计算出注册会计师抽取的应收账款函证的样本量。